Отчет по практике: Учет и аудит поступления и реализации товаров в ЧТУП "Синэксим"
2.2.По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, износ исчислять в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.
3. Учет материалов.
3.1. Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке), учитывается на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен покупных материалов принимаются договорные (фактурные) цены поставщиков. При наличии возможности отнесения таможенных платежей и транспортных расходов на конкретную партию материалов, они увеличивают учетную стоимость этих материалов.
3.2. При поступлении на склад таких товарно-материальных ценностей, как горюче-смазочные материалы по ценам, отличающимся от имеющихся в наличии, учет этих ценностей ведется по средневзвешенной учетной цене, по другим материалам – по учетной цене на момент оприходования.
3.3. Справочная и специальная литература, связанная с производством стоимостью до одной базовой величины или актуальная в течение срока до одного года (статистические сборники, нормативные документы по налогообложению) списывается на себестоимость при приобретении на основании ведомостей выдачи как информационные услуги.
3.4. Включение в затраты стоимости инвентаря, хозяйственных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, производится по мере их выбытия за непригодностью в связи с износом.
3.5 Расход материалов со склада оформляется перемещением материалов (форма М-11), товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1, ТН-2) и др.
4. Учет ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на складе.
4.1. Учет ТМЦ ведется с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета.
4.2.Материально-ответственное лицо (кладовщик) Общества при составлении ежедневных отчетов пользуется специально разработанным в Обществе документом Отчет о движении товарно-материальных ценностей на складе».
4.3. При проверке и инвентаризации склада проверяющими органами материально-ответственное лицо обязано руководствоваться Положением о складе, утвержденным директором предприятия.
4.4. Фактическая себестоимость ТМЦ, принимаемых к учету, слагается из стоимости по ценам их приобретения, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на доставку товаров, в том числе осуществляемых другими организациями.
4.5.Списание ТМЦ при отгрузке покупателю производится по методу ФИФО (списание товара более раннего приобретения ).
4.6. Аналитический учет материальных ценностей ведется в разрезе наименований, материально-ответственных лиц, мест хранения.
4.7. Метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ на дату подписания актов выполненных работ предприятия.
5. Учет издержек обращения.
Учет затрат издержек по реализации товаров ведется на счете 44 «Издержки обращения».
5.1. Затраты на реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
5.2.Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения (плата за подписку, информационные и консультационные расходы, авансовые платежи по договорам обслуживания программных средств и др.) предварительно учитывать их на собирательно-распределительном счете 97 со списанием на издержки обращения равными долями в течение периода, на который рассчитаны расходы или по нормам отнесения на себестоимость.
5.3.По окончании каждого месяца затраты на торговую деятельность (издержки обращения) списываются в дебет счета 90 «Реализация» в установленном порядке.
6. Учет товаров отгруженных.
6.1. Фактическая себестоимость отпущенных потребителям (покупателям), товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 45 «Товары отгруженные».
6.2. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по видам деятельности в разрезе субсчетов и контрагентов.
7. Учет денежных средств.
Учет кассовых операций.
7.1. Кассовые операции осуществляет бухгалтер (выполняющий работу кассира), являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, ему запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам.
7.2. Оформление кассовых операций ведется только на типовых бланках первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета.
7.3. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.
Учет банковских операций.
7.4. При осуществлении банковских операций с использованием электронной системы «Клиент – банк» право передачи платежных инструкций на перечисление денежных средств в рамках системы «Клиент – банк» предоставлено главному бухгалтеру Общества.
7.5. Бухгалтерский учет движения денежных средств на счетах Общества, открытых в банках, ведется в установленном порядке на счетах 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках» в разрезе субсчетов.
Учет финансовых вложений.
7.6. Информация о наличии и движении краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, в уставные фонды других организаций, в предоставленные другим организациям займы, обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».
7.7. Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений и объектам, в которые произведены эти вложения.
8. Учет расчетов.
8.1. Учет расчетов ведется в установленном порядке в соответствии с Гражданским кодексом, Банковским кодексом, другими актами законодательства, регламентирующими вопросы финансово-хозяйственной, внешне-экономической деятельности, налогообложения и др.
8.2. Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в установленном порядке на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
8.3. По окончании отчетного года бухгалтерскими службами Общества проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
8.4. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по моменту отгрузки товаров, работ, услуг. При реализации товаров по ценам ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости реализованных товаров в целом по виду деятельности.
Учет оплаты труда.
8.5. Трудовые и связанные с ним отношения регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым Кодексом Республики Беларусь, коллективным договором, и другими законодательными и локальными нормативными актами.
8.6. Учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).
8.7. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах по каждому работнику Общества.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
8.8. Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на служебные и административно-хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
8.15. Направление работников в командировку оформляется приказом, согласно которому, выписывается командировочное удостоверение.
8.16. Работники, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.
Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные и другие расходы суммам. Ответственность за своевременное представление авансовых отчетов и возврат остатка неиспользованных средств несут работники, получившие денежные средства под отчет.
В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке. Если не возвращенные работниками суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
8.17. При направлении работников в служебную командировку за границу, оформляется приказ генерального директора Общества.
8.18. Работники, прибывшие из служебной заграничной командировки, представляют письменный отчет об итогах командировки в двухнедельный срок со дня прибытия.
8.19. Аналитический и синтетический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется в разрезе работников по каждой авансовой выдаче.
9. Учет источников собственных средств.
Учет добавочного фонда.
9.1. На счете 83 «Добавочный фонд» отражается движение следующих фондов: фонда переоценки имущества, фонда пополнения собственных оборотных средств (6 % от валового дохода), добавочного фонда.
9.2. Добавочный фонд используется в случаях направления на увеличение уставного фонда в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
9.3. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведется по субсчетам, обеспечивающим формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
9.4. Чистая прибыль или чистый убыток отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» , заключительными оборотами последнего месяца года списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
9.5. Чистая прибыль по решению Общего собрания Участников направляется на производственное развитие и развитие социальной сферы, на прирост оборотных средств, на выплату дивидендов и иные цели в соответствии со сметой использования чистой прибыли. Сроки и период, за который выплачиваются дивиденды, устанавливает Общее собрание Участников.
10. Учет финансовых результатов.
Учет реализации.
10.1. Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе, а также определение финансового результата по ним, отражается на счете 90 «Реализация».
10.2. Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода, перечень которых приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2003 г. № 89, обобщается на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
10.3. Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые организацией в отчетном периоде.
Учет внереализационных доходов и расходов.
10.4. Информация о внереализационных доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Состав внереализационных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2003 г. № 89.
10.5.Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.
10.6.Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке: суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактических поступивших суммах.
12.Бухгалтерская отчетность.
12.1.Совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета обобщается в бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной. .
12.2.При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается:
- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
13. Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности.
13.1.При ведении первичных учетных документов, регистров, бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение осуществляется в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.
13.2.Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
2.2 Учет поступления и реализации товаров в ЧТУП «Синэксим»
Операции реализации представляют собой двойственную процедуру:
- с одной стороны – это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;
- с другой стороны – это процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги).
Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции.
Таким образом, завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Это позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Если план реализации не выполняется, то это вызывает ряд сложностей для предприятия, такие замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий-получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.
Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.
Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.
Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям векселедержателем собственного векселя.
Реализация основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.
В учетной политике предприятия предусматривается способ отражения реализации продукции по моменту отгрузки и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.
