Отчет по практике: Организация учета товаров на предприятии
В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.
Амортизация основных средств. В целях определения срока полезного использования объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.
Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:
1. первоначальной стоимостью основных средств;
2. сроком полезного использования;
3. методом начисления амортизации.
Срок полезного использования определяется ТОО «Нар Ойл»при признании объекта активом (при зачислении на баланс).
Начисление амортизации производится прямолинейным методом списания стоимости с использованием следующих сроков полезногоиспользования (см. табл. 1):
Таблица 1
| Амортизационная группа | Срок полезного использования (лет) | Годовая норма амортизации (%) |
| Здания | 25 | 4,0 |
| Сооружения | 20 | 5.0 |
| Машины и оборудования | 10 | 10 |
| Транспортные сродства | 7 | 14,3 |
| Компьютеры | 4 | 25 |
| Копировально-множительная техника | 5 | 20 |
| Мебель | 10 | 10 |
| Оборудование административных помещений | 10 | 10 |
| Прочие принадпежности | 10 | 10 |
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован.
Амортизационные отчисления за каждый период признаются ТООв качестве расхода. Пересмотр сроков полезного использования объектов и метода амортизации.
Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.
Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств. Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством ТОО, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.
Обесценение основных средств.
ТОО на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака ТОО производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и ценности его использования.
Выбытие основных средств.
Объект основных средств перестает учитываться на балансе ТОО при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.
Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.
Счета учета.
2410 Основные средства
2411 Амортизация основных средств
2430 Убыток от обесценения основных средств
Раскрытие информации в отчетности.
При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:
• валовая балансовая стоимость;
• используемые методы начисления амортизации;
• применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.
Учет нематериальных активов (НМА)
Классификация и группировка
К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.
Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю. Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента,когда актив готов к использованию. Амортизируемая стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение наилучшей оценки срока полезной службы. Списание и выбытие нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.
Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается директором.
Операции, связанные с нематериальными активами, отражаются на следующих счетах:
2730 Прочие нематериальные активы
2740 Амортизация прочих нематериальных активов
2.2 Учет, анализ и аудит товарно-материальных запасов
Запасы. Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку запасов.
Сырье и материалы - включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:
- Сырье и материалы.
- Топливо.
- Тара и тарные материалы.
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
- Запасные части.
- Строительные материалы.
- Прочее сырье и материалы.
- Запасы в пути.
- Запасы, переданные в переработку.
- Запасы, переданные на ответственное хранение.
Товары, закупленные и хранящиеся для продажи, - товары, изделия, сырье, материалы и т.п., изначально приобретенные для реализации на сторону. Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов:
1) незавершенное производство;
2) прочие вспомогательные материалы.
Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:
Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.
Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:
• производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами.
• производственные накладные затраты - затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеютместо при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия). Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть на рисунке 1.
Рисунок 1. Движение запасов
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками» на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Проверенные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях, отраженных на рисунке 2.
| Документы | |
| Приходные | Расходные |
| 1. По складам и материально ответственным лицам | |
| 2. По группам или видам материалов | |
| 3. По поставщикам и другим источникам поступления | 3. По объектам калькуляции и объектам других затрат |
Рисунок 2 - Группировка приходных и расходных документов бухгалтерией предприятия
Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).
В финансовой отчетности запасы отражаются по фактическойсебестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.
Оформление операций по поступлению запасов.
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.). При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.
Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.
Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения.
В этом случае составляется акт о переводе единиц измерений, в котором указываются количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.
Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором. Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЗ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.
Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц цехов. Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.
При передаче запасов на ответственное хранение, реализациюили в переработку ТОО продолжает нести все риски, связанные с владением и использованием данного имущества, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов ТОО.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Счета учета 1310 Сырье и материалы 1320 Готовая продукция 1330 Товары
1340 Незавершенное производство
1350 Прочие запасы
1360 Резерв по списанию запасов
Требования к раскрытию в отчетности. В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:
- учетная политика, принятая для оценки запасов;
- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);
