Отчет по практике: Оказание сопутствующих услуг по компиляции финансовой информации
Операционный бюджет – часть генерального бюджета, включающая план прибылей и убытков, который реализуется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.
Финансовый бюджет – часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы №2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Информация, содержащаяся в бюджете должна быть предельно точной – определенной и значащей для ее пользователя.
Этот документ может содержать лишь данные:
1) о доходах;
2) о расходах;
3) о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;
4) разрабатываться в любых единицах измерения как стоимостных, так и натуральных;
5) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений центров ответственности, что позволяет скоординировать ее действия.
Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу вверх.
Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение первого квартала рассматривается смета второго квартала и составляется смета на первый квартал следующего года, т. е. бюджет все время проецируется на год вперед).
Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета во многом зависят от вида деятельности организации. Рассмотрим генеральный бюджет торговой организации.
Генеральный бюджет торговой организации состоит из двух частей:
1) операционного бюджета;
2) финансового бюджета.
Разработка операционного бюджета начинается с определения плана продаж, то есть формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов.
После того как руководству организации становится ясен возможный объем реализации товара, с учетом имеющихся запасов на начало имеющихся запасов на начало планируемого периода и бюджета запаса товаров на конец периода разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.
Конечная цель операционного бюджета – разработка плана прибылей и убытков.
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.
Также бюджеты разделяют на статический и динамический.
Статический бюджет – это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.
При сравнении статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.
Гибкий бюджет это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Избыток информации затрудняет понимание значения и точности данных. Недостаточность информации может привести к непониманию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе. Бюджет не может содержать одновременно, и доходы, и расходы, нет необходимости чтобы они были сбалансированы. При подготовке бюджета необходимо начать с ясно формированного его названия или заголовка и указания периода времени, для которого он составляется. Процесс составления бюджетов имеет большое значение в системе планирования и контроля деятельности предприятия. В ООО "Сигма Консалт" бюджетирование не осуществляется.
2.7 Внутренний аудит
Внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.
Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.
Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:
1.Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков.
2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия.
3. Обеспечение сохранности имущества.
4. Поддержание хороших отношений с регулирующими органами.
В ООО "Сигма Консалт" внутренний аудит не осуществляется.
2.8 Выявленные недостатки в бухгалтерском учете, анализе и аудите и основные направления их совершенствования
При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. Согласно договорам с основными поставщиками, они имеют право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляются бухгалтерские записи) в течение 30 дней с момента поставки. Очень часто поставщики присылают счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь в бухгалтерии, не зная точной цены поступившего товара, не отражают его в учете.
Потенциальный риск:
1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;
2. Искажение показателей формы № 1 "Бухгалтерский баланс", характеризующих производственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), а также формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 020 "Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг";
3. Искажение исчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) "Отчет о прибылях и убытках" налогов;
4. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;
5. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки, избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.
2.9 Выбор и обоснование актуальности темы дипломного проекта
Самая распространенная услуга, которую оказывает наша фирма - это ведение бухгалтерского учета клиентов. Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности № 31 эта услуга называется компиляция финансовой информации.
Компиляция относительно новый вид услуг на российском рынке. Успешно осуществляющиеся на западе услуги сегодня находят своего потребителя и в Российской Федерации. И если совсем недавно потребителями таких услуг в нашей стране были в основном представительства иностранных компаний и совместные предприятия, теперь же к компиляции все чаще прибегают обычные российские фирмы. Объясняется все довольно просто: возрастающая на потребительском рынке товаров, работ или услуг конкуренция требует от субъектов предпринимательства роста эффективности производства и сокращение издержек. Во многом решить эту проблему помогает именно компиляция, позволяющая отдать часть производственных процессов в "чужие руки". И хотя, многие российские организации сегодня пока только присматриваются к этому, сравнительно молодому виду услуг, малый и средний бизнес уже активно пользуется услугами таких компаний в плане информационных технологий, финансового и кадрового учета.
Смысл компиляции сводится к следующему: сосредоточьте все ресурсы на том виде деятельности, который является основным для вашей организации, и передайте остальные поддерживающие или сопутствующие функции профессиональному партнеру.
Иными словами для успешного ведения бизнеса вовсе не обязательно, выполнять все непрофильные функции, связанные с основным видом деятельности организации, или с управлением компанией, своим персоналом, можно возложить ведение этих процессов и на специализированную организацию.
Таким образом, под компиляцией понимается передача на договорной основе непрофильных функций субъекта внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением.
Становясь потребителем услуг по компиляции финансовой информации, организация-заказчик получает возможность сосредоточиться на основном бизнесе, поскольку договор сопутствующих услуг по компиляции, заключается именно по непрофильным направлениям деятельности организации. Передача части работ на компиляцию позволяет сократить издержки, так как зачастую такие услуги стоят намного дешевле, чем содержание собственного персонала.
Итак, чем привлекает компиляция? Во-первых, это реальная экономия на расходах. Если вы полностью поручаете бухгалтерский учет вашей фирмы сторонней компании, у вас уже нет необходимости содержать свою бухгалтерию. Следовательно, не нужно оборудовать рабочие места, платить зарплату бухгалтеру, приобретать специальное программное обеспечение и литературу, канцелярские товары. Плюс ко всему выше перечисленному бухгалтер постоянно должен повышать свой профессиональный уровень, посещая различные семинары и курсы повышения квалификации, а это влечет за собой дополнительные затраты. Тем самым происходит также минимизация штата, что особенно актуально для малых предприятий. Во-вторых, внешняя бухгалтерия независима и объективна. Т.е. независимо от своих работников, имеющих доступ к финансово-хозяйственной деятельности организации, и способных, вследствие этого, влиять на благополучие бизнеса, особенно, в случае их увольнения и конфликтов. И что не мало важно, Вы страхуетесь от трудовых споров, связанных с увольнениями специалистов.
Далее, передать бухгалтерский учет такой фирме можно на любом этапе деятельности и в любом состоянии. Так, например, если ваш главный бухгалтер уволился перед самой сдачей баланса, а на поиск нового специалиста у вас просто нет времени, то это неплохой выход из ситуации. Затем, бухгалтерский консалтинг решает проблемы ухода в отпуск и болезней штатного бухгалтера, и, как следствие, сохраняет полный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в течение всего года.
Также хотелось бы отметить, что, обращаясь в бухгалтерскую компанию, вы получаете не одного главного бухгалтера, а целый штат высоко квалифицированных специалистов, которые работают как единый отлаженный механизм. Кроме перечисленного, наличие внешней бухгалтерии удобно при реализации инвестиционных проектов, где инвестор и управляющий - не одно и то же лицо. В этом случае проще обеспечить независимость учета и ввести механизмы контроля за "освоением инвестиций".
Таким образом, компиляция финансовой информации выгодна и тем, кто только начинает свой бизнес (не нужно тратить драгоценное время на поиск бухгалтера, а просто обратиться в нашу компанию, которая поставит бухгалтерский учет таким образом, как этого требует законодательство, и каким его хочет видеть руководитель организации), и инвесторам, которые заинтересованы в независимом контроле за ходом инвестиционного проекта, и тем, кому необходимо восстановить бухгалтерский учет или сократить свои расходы.
Преимуществ компиляции, как мы можем видеть, множество. Однако не стоит забывать и о минусах. Самым важным из которых является опасность утечки информации. Поэтому многие руководители организаций с недоверием относятся к консалтинговым компаниям.
В связи с этим хотелось бы поговорить о наиболее важных критериях, которыми необходимо руководствоваться при выборе компании.
Компания, занимающаяся компиляцией финансовой информации должна гарантировать ее конфиденциальность, нести ответственность за выполненную работу, что в свою очередь отражается в договоре. Но не стоит забывать и об ответственности, которая лежит непосредственно на клиенте: бухгалтерская компания несет ответственность за качество и своевременное выполнение порученной ей работы, за достоверность, полноту и своевременное предоставление исходной документации ответственность лежит непосредственно на заказчике.
Желательно, чтобы это было юридическое лицо. Поскольку опытные и высококвалифицированные специалисты предпочитают работать именно в организации, имеющей статус юридического лица. Причин этому несколько:
1. Юр. лицо в отличие от индивидуального предпринимателя (к сожалению это реалии нашего времени) гораздо чаще, да и охотнее, работают декларировано. Соответственно ценящий себя специалист получает гарантированный соц.пакет и приемлемую для себя заработную плату.
2. В глазах клиентов (никуда от этого не деться - это психология) предприятие по сравнению с ИП даже звучит солиднее, надежнее и стабильнее.
Фирма должна предоставлять комплексный вид услуг. Например, бухгалтерские, юридические, услуги по программному обеспечению, обучению и подбору персонала. Поясню: бухгалтер и юрист зачастую работают совместно, т.е. помогают друг другу в решении специфических задач (например, работа с договорами, налоговые споры). Установкой и обновлением бухгалтерских программ занимается специалист по программному обеспечению. Тем организациям, у которых в связи с их динамичным развитием и ростом возникает потребность в штатном бухгалтере, консалтинговая компания готовит необходимого специалиста. В этом случае возможно два варианта: либо аудитор обучает, готовит специалиста применительно к специфике работы данной организации, либо подбирает со стороны, исполняя роль кадрового агентства. Нами практикуется обучение малых групп по отдельным вопросам, интересующих заказчиков. Могут рассматриваться темы: применение спецрежимов, оптимизация налогообложения. Курс обучения может включать в себя и отдельные темы конкретно не связанные с бухучетом: основы маркетинга, менеджмента, права, психология взаимоотношений в коллективе. Наши специалисты могут выехать на предприятие для обучения ваших сотрудников по согласованной тематике. Т.е. получается таким образом, что клиент, обращаясь в одну компанию, получает достаточно широкий спектр услуг.
