Отчет по практике: Налогообложение и бухгалтерский учет в ОДО "Колос"

1.6. Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». По дебету субсчёта учитываются в течение года прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет счета 20 относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненные вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете счёта 20 собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её себестоимость.

По кредиту счета 20 в течение года отражаются количество и плановая себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит счёта относят калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете счета 20 остаются только затраты по незавершённому производству.

Полученную в течение года от урожая продукцию оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счёта 20 в дебет счёта 43 «Готовая продукция».

Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов.

В ОДО «Колос» имеются следующие первичные документы по учету затрат:

Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма применяется для списания с материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.

Акт с отчетом о движение продуктов и материалов.

Требование-накладная (форма №М11п) (Приложение № 21) на получение материальных ценостей со склада.

Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.

На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателям. Указанный счет применяется в ОДО «Колос», так как организация отражает реализацию товаров (продукции) по мере оплаты ее покупателем.

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными товарными и товарно-транспортными накладными формы ТН-2 (Приложение № 48) и ТТН-1 (Приложение № 49) соответственно.

При отгрузке товаров (продукции) в учете делаются следующие записи:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 43 «Готовая продукция» – на плановую (нормативную) себестоимость отгруженной продукции,

К-т счета 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных товаров,

По мере поступления денежных средств за отгруженные товары (продукцию) составляются проводки:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимость по ценам реализации;

одновременно:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 45 «Товары отгруженные» – на стоимость товаров (продукции)

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на начисленные налоги.

По мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию делаются записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [15].

На ОДО «Колос» специалистом по продажам на основании доверенности и договора купли-продажи (Приложение № 50) выписывается товарно-транспортная или товарная накладная. Продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен либо протоколу согласования цен.

Оперативный учет отгрузки ведут в реестре накладных (Приложение № 51).

Таблица 6. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 40, 41, 43, 45, 90, 62, 68 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Отгружен товар со склада	ТТН-1, ТН-2 за месяц	45.1	41.4	62 648 606	ОСВ по счету 41, Приложение № 52
2. Поступили товары от поставщиков	ТТН-1 за месяц	41.4	60.1	47 951 316	ОСВ по счету 60.1, Приложение № 53
3. Отражена стоимость реализованных товаров	ТТН-1, ТН-2, Платежное поручение за месяц	90.2	45.1	91 023 932	ОСВ по счету 45.1, Приложение № 54
4. Списаны расходы на реализацию	Акты выполненных работ, документы по учету затрат За месяц	90.2	44.2	6 334 915	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
5. Отражена поступившая выручка от покупателей	Выписки банка за месяц	62.1	90.1	126 937 918	Анализ счета 90.1, Приложение № 56
6. Отражен НДС 18% По реализованным товарам	ТТН-1, ТН-2 за месяц	90.3	68.25	17 472 617	Анализ счета 68.25 Приложение № 57
7. Отражен в составе расходов будущих периодов НДС, исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки	ТТН-1, ТН-2 за октябрь 2008 г.	90.3	97	2 211 694	Анализ счета по счету 90.3, Приложение № 58

Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет выпуска и реализации продукции (товаров) на ОДО «Колос» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Однако считаю необходимым рекомендовать организации обратить внимание на покупателей, пренебрегающих сроками оплаты поставленных в их адрес товаров, так как ОДО «Колос» вынуждено оплачивать НДС исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки неоплаченных товаров.

1.7. Учет денежных, расчетных и кредитных операций

Наличие задолженности всегда предполагает обязанность расчета по имеющимся долгам. Расчеты могут производиться двумя видами денежных средств – наличными и безналичными.

Наличная выручка - все наличные деньги, поступившие в кассу организации, за исключением наличных денег, полученных по чеку в банке, и возврата наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, на расчеты, осуществляемые между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, выплаты, входящие в состав фонда заработной платы, пенсий, пособий. [3, гл.1, п.3]

Хранение, прием и выдача денежных средств в ОДО «Колос» осуществляется согласно «Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01. 2008 N 4 (ред. от 13.10. 2008).

Все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом и несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и небрежного и недобросовестного отношения к своим обязанностям. Прием наличных денег на ОДО «Колос» осуществляется по приходным кассовым ордерам (Приложение № 59), подписанным главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег кассой производится по расходным кассовым ордерам (приложение № 60), подписанным руководителем, главным бухгалтером и лицом, получившим денежные средства.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности производится по платёжным ведомостям (приложение № 37, 36,38). По истечении трёх дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы кассир в платёжной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано». Одновременно он заполняет реестр депонированных сумм. В конце ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме, подлежащей депонированию, что удостоверяется подписью кассира.

Выручка от реализации товаров и продукции, поступающие в кассу ОДО «Колос» наличными денежными средствами, подлежат сдаче в банк для зачисления их на счет.

Операции по кассе учитывают в специальном регистре – кассовой книге (Приложение № 61), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга в ОДО «Колос» ведется с помощью технических средств, в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Вторые экземпляры листов отрывные и выполняют функцию отчетов кассира.

Все ценности в кассе хранятся в сейфе, ключ от которого хранится у кассира.

В сроки, установленные, учетной политикой ОДО «Колос» на соответствующий год, на основании приказа руководителя предприятия, может производиться внезапная ревизия кассы.

Бухгалтерский учёт операций по кассе ведётся на активном счете 50 «Касса»:

Д-т 50 К-т 51 оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные с расчетного счета

Д-т 50 К-т 62 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от покупателей авансом

Д-т 50 К-т 66, 67 – поступление наличных денежных средств за счет полученных краткосрочных, долгосрочных займов

Д-т 50 К-т 71 – сдача подотчетным лицом неиспользованных сумм

Д-т 50 К-т 90 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от покупателей в счет оплаты за реализованные им товары (продукцию)

Д-т 70 К-т 50 выдана заработная плата сотрудникам

Д-т 71 К-т 50 – выданы под отчет наличные суммы на хозяйственные и командировочные расходы

Расчетный счет открыт ОДО «Колос» для хранения и использования собственных средств.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Национального банка Республики Беларусь.

Для организации банк открывает лицевые счета, на которых учитывает поступление и использование денежных средств. Записи в них производятся согласно денежно-расчётных документов (Приложение № 62). Лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Первый экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдаётся организации, второй экземпляр остаётся в банке как его учетный регистр.

Полученные выписки (Приложение № 62) бухгалтерия организации тщательно проверяет на предмет соответствия записей в них данным приложенных документов.

Учёт движения средств на расчетном счете в бухгалтерии ОДО «Колос» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

Банковские услуги и комиссионное вознаграждение, оплаченные с расчетного счета, отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 51, с последующим списанием на счета затрат.

Учёт движения валютных средств на расчетном счете в бухгалтерии ОДО «Колос» ведется на активном счете 52 «Валютный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

Для обобщения информации о расчётах с государственными органами, по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

ОДО «Колос», в частности, уплачивает следующие виды налогов: Экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на прибыль, транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры, подоходный налог, отчисления в фонд социальной защиты населения. Налоги и сборы уплачиваются в сроки установленные законодательством.

Таблица 7. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76, 006, 007 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Поступили наличные денежные средства в кассу	Приходный кассовый ордер Приложение № 59	50.1	51	4 856 460	Анализ счета 50, Приложение № 63
2. Выплачена заработная сотрудникам	Платежная ведомость Приложение № 36, 37, 38	70.1	50.1	3 681 310	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
3. Возмещение расходов подотчетных лиц	Авансовый отчет, Расходный кассовый ордер	71.1	50.1	814 750	ОСВ по счету 71.1, Приложение № 64
4. Выдано сотруднику за аренду авто	Расходный кассовый ордер	76.5	50.1	360 400	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42
5. Движения по р/с: Возврат остатка средств от покупки валюты на БВФБ	Выписки банка за месяц	51	57.3	973 022	Анализ счета по счету 51, Приложение № 65
6. Перечислены денежные средства на покупку валюты на БВФБ	Выписки банка за месяц	57.3	51	24 766 743	Анализ счета 57.3 Приложение № 66
7. Движения по р/с: оплата поставщикам	Выписки банка за месяц	60.1	51	61 936 077	Анализ счета 90.3, Приложение № 58
8. Движения по р/с: поступили денежные средства от покупателей	Выписки банка за месяц	51	62.1	120 634 125	Анализ счета 62.1, Приложение № 67
9. Движения по р/с: Уплачен подоходный налог	Платежное поручение	68.41	51	483 062	ОСВ по счету 68, Приложение № 68
10. Движения по р/с: уплачено социальное страхование за ноябрь 2008 г.	Выписка банка	69	51	1 514 099	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
11. Движения по р/с: суммы уплаченные дебиторам	Выписки банка за месяц	76	51	587 244	ОСВ по счету 76, Приложение № 69
12. Зачислена валюта, купленная на БВФБ	Выписки банка по валютному счету за месяц	52	57.3	34 604 069	ОСВ по счету 52, Приложение № 70
13. Движения по р/с Спецвалютный RUB оплата поставщикам	Выписки банка по валютному счету за месяц	60.2	52	34 572 969	Анализ счета 62, Приложение № 67
14. Произведена переоценка валютных средств	Выписки банка по валютному счету за месяц	98	52	153 874	ОСВ по счету 52, Приложение № 70
15. Отражены курсовые разницы при покупке валюты	Журнал операций	97	57.3	196 452	Анализ счета 57.3, Приложение № 66
16. Списаны использованные бланки строгой отчетности	Акт на списание		006	10 158	ОСВ по счету 006, Приложение № 71

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8