Отчет по практике: Налогообложение и бухгалтерский учет в ОДО "Колос"

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

- используемые для общепроизводственных, общехозяйственных нужд (топливо, запасные части, канцелярские товары и т.п.).

Производственные запасы - это товарно-материальные ценности, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта, или выполнения работ, или оказания услуг. То есть это предметы труда, которые потребляются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт, в процессе производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Производственные запасы могут поступать в организацию в результате их приобретения у сторонних организаций (поставщиков), изготовления собственными силами, безвозмездного получения, обмена на иное имущество, оприходования при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества, внесения учредителем вклада в виде имущества в уставный фонд, а также другими способами.

При поступлении производственных запасов от сторонних организаций поставщиком должна быть оформлена товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (Приложение 17), либо товарная накладная формы ТН-2 (Приложение № 18).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено два способа оценки производственных запасов:

- производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением всех затрат по счету 10 "Материалы";

- производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или только 10 "Материалы". Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов оценки производственных запасов. В ОДО «Колос» учетной политикой предусмотрен метод учета производственных запасов без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Оприходование материалов в ОДО «Колос» отражается следующим образом:

Д-т 10 К-т 20, 23, 60, 76 и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков.

Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

по средневзвешенным ценам.

Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов. Выбранный и закрепленный метод включения в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов в течение отчетного года изменению не подлежит.

В ОДО «Колос» применяется метод включения стоимости материалов в состав себестоимости продукции по средневзвешенным ценам. Их расход рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Отпуск материалов со склада в производство на ОДО «Колос» оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов (Приложение № 21). Количество переданных материалов отражается в этом документе в той единице измерения, в которой ведется оперативный учет материалов (штуки, килограммы, литры, метры квадратные или погонные и т.д.).

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (кладовых) организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Карточки складского учета в бухгалтерской службе не ведутся, приходные и расходные первичные учетные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы» (Приложение № 22).

Таблица 3. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 10, 15, 16, 18, 60, 76/3, 002, 003 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Затраты по ремонту и строительству основных средств	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных	08	10	442 160	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
2. Отражен износ спецодежды в эксплуатации	Начисление износа спецодежды за Декабрь 2008 г. Приложение№ 26	20.0	10	16 677	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
3. Списание материалов Сельское хозяйство	Акт на списание материалов Приложение № 27	20.0	10	6 860	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
4. Списание материалов	Акт на списание материалов	26	10	457 662	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
5. Отражен износ спецодежды в эксплуатации	Начисление износа спецодежды Приложение № 26	44	10	3 066	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
6. Поступление материалов	Авансовый отчет	10	71	739 354	ОСВ по счету 10, Приложение № 22

По-моему мнению в ОДО «Колос» учет ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Однако существуют и небольшие недочеты в бухгалтерском учете производственных запасов.

В ОДО «Колос» учет и списание производственных запасов ведется непосредственно без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по фактической себестоимости на бухгалтерском счете 10 "Материалы", т.е. по стоимости фактически понесенных затрат в разрезе каждого объекта производственных запасов. Так как передача производственных запасов в цех для изготовления продукции производится ежедневно, ежечасно, не дожидаясь суммы расходов, связанных с их приобретением, бывают случаи, когда производственные запасы, при таком методе учета, отпускаются в цех по неотфактурованным поставкам, по предыдущей цене аналогичных видов сырья, материалов или по условной стоимости, что не совсем верно для бухгалтерского учета и затруднительно для исполнителей.

1.4. Учет труда и заработной платы

Труд работников является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работников в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. [5, ст.57]

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты используются различные формы первичных документов. Учет использования отработанного времени членами коллектива ведется в табеле учета рабочего времени (Приложение № 29). Его ведет бухгалтер и утверждает руководитель. В табеле указываются отработанное время в часах, причины не выхода на работу.

После подсчета итоговых данных в табеле проставляются отработанные часы по дням, общее количество отработанных дней и часов, и объемы выполненных работ по каждому члену коллектива и группе привлечённых работников из других подразделений и со стороны, что позволяет осуществлять действенный контроль за использованием фонда оплаты труда коллектива.

Работникам ОДО «Колос» один раз в году предоставляется отпуск в размере 24 календарных дня. Оплату за время отпуска начисляют из расчета среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Для начисления оплаты труда за время очередного отпуска используют расчет отпуска (Приложение 30).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путём деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета – 29,7.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия производится при предоставлении листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за первые шесть календарных дней нетрудоспособности, в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка, определённого путём деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работника в этот периоде.

Пособия назначаются за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.

Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), суммы по исполнительным документам, задолженность за товары, приобретенные в счет заработной платы. Удержания производятся согласно установленного законодательства.

После расчета заработной платы в бухгалтерии формируются расчётные листки по каждому работнику (Приложение № 31), которые выдаются им лично на руки. В них указываются все начисления и удержания за отработанный месяц и итоговая сумма к выдаче.

Бухгалтерский учёт расчётов с работниками организации ведётся на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счёт 70 является основным пассивным счётом. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, обязаны уплачивать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, размер которых составляет – 34% от начисленного фонда оплаты труда.

В последнее время производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1%.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия. При этом принимаются к расчёту все виды заработка без вычета из него удержаний и налогов.

Проводки по учету труда и заработной платы:

Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 70 – начислена заработная плата

Д-т 70 К-т 69 удержаны взносы в пенсионный фонд

Д-т 70 К-т 68 – удержаны подоходный налог

Одновременно делаются следующие проводки:

Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 69 – начислены взносы в Фонд социальной защиты населения

Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 76/11 – начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Белгосстрах.

ОДО «Колос» также арендует у собственного сотрудника автомобиль на основании договора аренды без экипажа, для перевозки сотрудников к месту работы. Учет по начислению и выдаче причитающихся сумм за аренду ведется бухгалтером на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Арендные обязательства».

Представим все вышеизложенное в таблице.

Таблица 4. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 70, 69, 73, 76/1, 76/5 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Начислена компенсация сотрудникам за неиспользованный отпуск	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.6	585 172	ОСВ по счету 70.6, Приложение № 33
2 Начислена заработная плата	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.1	744 000	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
3. Начислена компенсация за неиспользованный отпуск Основное	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	26	70.6	295 358	ОСВ по счету 70.6, Приложение № 33
4. Начислена заработная плата Оптовая торговля	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	44.2	70.1	2 581 300	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
5. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск Сельское хозяйство	Платежная ведомость Приложение№ 36	70.1	50.1	463 650	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
6. Выплачена заработная плата за Ноябрь 2008 г. Оптовая торговля	Платежная ведомость Приложение № 37	70.1	50.1	2 951 830	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
7. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск Оптовая торговля	Платежная ведомость Приложение № 38	70.1	50.1	265 830	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
8. Удержан подоходный налог	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	70.1	68.41	419 463	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
9. Удержаны отчисления в пенсионный фонд	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	70.1	69	42 059	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
10. Отражена начисленная компенсация в составе заработной платы	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	70.6	70.1	880 530	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
11. Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%)	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	20 26 44	69 69 69	465 210 103 375 903 455	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
12. Перечислены с расчетного счета обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%)	Платежное поручение Приложение № 40	69	51	1 514 099	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
13. Начислены причитающиеся суммы за аренду автомобиля (200$ * 2160 (курс НБ РБ на 01.12.08 г)) Основное	Договор аренды автомобиля без экипажа Приложение № 41	26	76.5	432 000	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42
14. Удержан подоходный налог с суммы начисленной за аренду автомобиля	Бухгалтерская справка Приложение № 43	76.5	68.41	64 800	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42
15. Выдача из кассы: за аренду авто	Расходный кассовый ордер Приложение № 44	76.5	50.1	360 400	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8