Отчет по практике: Анализ деятельности предприятия
- 651 – «по пенсионному обеспечению»;
- 652 – «по социальному страхованию»;
- 653 – «по страхованию на случай безработицы»;
- 655 – «по страхованию от несчастного случая».
Обобщенная информация учёта расчётных операций содержится в Журнале 3 и ведомостям к нему.
Учёт производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, МБП, готовой продукции.
Оценку и учёт основных средств на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». На предприятии основным средством признаётся актив, если ожидаемый срок его полезного использования (эксплуатации) превышает 365 дней.
Первичными документами для учёта движения основных средств являются:
03-1 – акт приёма-передачи (внутреннего перемещения) основных средств;
03-2- акт приёма-сдачи, отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
03-3– акт на списание основных средств ;
03-4 - акт на списание автотранспортных средств;
03-6 - инвентарная карточка учёта основных средств.
Синтетический учёт по основным средствам ведётся на счёте 10 «Основные средства». Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому объекту отдельно.
Основные средства и необоротные материальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов:
ü суммы, выплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без прямых налогов),
ü регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
ü суммы ввозной пошлины;
ü суммы непрямых налогов и связи с приобретением (созданием) основных средств,
ü расходы по страхованию рисков доставки основных средств,
ü расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств,
ü другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.
Расходы, осуществляемые для поддержки объектов в рабочем состоянии, включают в состав расходов.
Переоценку (дооценку, уценку) балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, других материальных необоротных активов до их справедливой стоимости проводится раз в год по состоянию на 01 декабря, если их остаточная стоимость отклоняется от справедливой более чем на 50%. Справедливую стоимость, указанных активов, формируют на уровне свободных рыночных цен на аналогичные активы. Расчёт, необходимый для переоценки указанных активов и отражение её результатов в учёте, составляет постоянно-действующая инвентаризационная комиссия и утверждается председателем этой комиссии.
К малоценным необоротным материальным активам относятся активы стоимость которых не превышает 1 тыс. грн. Предметы со сроком использования менее одного года учитываются на счёте 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Малоценные необоротные материальные активы, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, но срок полезного использования более одного года отражаются на счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы».
Амортизацию малоценных необоротных материальных активов начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Учёт запасов на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы». Единицей бухгалтерского учёта запасов является их наименование. Приобретённые (изготовленные) запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. В состав первоначальной стоимости включаются транспортно-заготовительные расход (ТЗР). ТЗР отражаются на отдельном субсчёте учёта запасов.
Сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчёте счетов учёта запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчётного месяца и суммой выбывших запасов за отчётный месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учёта, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.
При отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по методу себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО). Оценка запасов по методу ФИФИ базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступили на предприятие.
Синтетический учёт производственных запасов осуществляется на счёте 20 «Производственные запасы», по дебету отражается поступление производственных средств, их дооценка, по кредиту – расходование в производство, переработку, отпуск на сторону, уценка и т. д. Для удобства учёта на предприятии используют следующие субсчета: 201 «Сырьё и материалы», 202 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 203 – «Топливо», 204 – «Тара и тарные материалы», 209 – «Прочие материалы».
Аналитический учёт производственных запасов ведётся по каждому виду материалов.
Первичными документами при учёте производственных запасов являются: приходные и расходные накладные, товаротранспортные накладные, лемитно-заборные карты, карточки складского учёта .
Для учёта МБП используются два субсчета 221 – «МБП на складе» и 222 «МБП в эксплуатации». Аналитический учёт МБП ведётся по видам предметов по однородным группам. Отпуск МБП со склада в производство производится по лемитно-заборным картам по форме М-8, возврат на склад оформляется накладной по форме 11.
Учёт готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, для этого используется синтетический счёт 26 «Готовая продукция». По дебету отражается поступление готовой продукции на склад, по кредиту – списание её со склада.
Для удобства на предприятии созданы следующие субсчета:
- 26.1 – хлеб,
- 26.2 – булочные изделия,
- 26.3 – кондитерские изделия,
- 26.4 – изделия ТНП.
Учёт готовой продукции на складе осуществляется на карточках складского учёта материалов, по форме М-12. Основанием для заполнения карточек складского учёта материалов служат накладные на сдачу выпущенной производством готовой продукции на склад и ТТН на отпуск готовой продукции покупателям и заказчикам. В бухгалтерии учёт готовой продукции осуществляется в количественно стоимостном выражении в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам, типовая форма №М-44, которая выполняется средствами ЭВМ.
Учёт амортизации основных средств и их ремонта
Амортизация основных средств осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». В принятой учётной политике избран прямолинейный метод начисления амортизации, при этом методе годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.
Исходя из ожидаемого периода использования основных средств, установлены нормы амортизации в процентах к балансовой стоимости основных средств по группам:
- здания, сооружения, передаточные устройства – 2% в год,
- машины и оборудование – 6,7 % в год,
- транспортные средства – 10 % в год,
- инструмент, приспособления, мебель – 12% в год,
- прочие основные средства – 15 % в год.
Для отражения начисленной амортизации используются регулирующие субсчета: 131 «Износ основных средств» и 132 «Износ других необоротных материальных активов. ОАО «Крымхлеб» использует счета только 9 класса, поэтому корреспонденция при начислении амортизации дебет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционной деятельности», 15 «Капитальные инвестиции» и кредит 131 «Износ основных средств».
Аналитический учёт амортизации ведётся в ведомости начисления амортизации (износа).
Затраты на обслуживание и ремонт основных средств осуществляется для восстановления или поддержки будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования основных средств. В связи с этим такие расходы списываются на затраты в момент их возникновения в дебет счетов: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 941 «Расходы на исследования и разработки» с кредита счетов 23 «Производство», 63 «расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Учёт уставного фонда.
Уставный капитал зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которая является взносом собственников в капитал предприятия. Уставный капитал ОАО «Крымхлеб» составляет 10 миллионов 95 тыс. грн. При формировании уставного фонда делалась проводка: дебет 46 «Неоплаченный капитал» и кредит 40 «Уставный капитал» на сумму, зафиксированную в учредительных документах. При фактическом поступлении средств вкладов учредителей в уставный капитал делались проводки: дебет счетов 30, 31, 10, 12, 20, 28 и кредит 46 «Неоплаченный капитал». Оцениваются объекты имущества, внесённые учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, по справедливой стоимости, согласованной с владельцами предприятия.
Аналитический учёт к счёту 40 «Уставный капитал» ведётся по учредителям.
Для покрытия непредвиденных расходов, убытков, на уплату долгов предприятия при его ликвидации на ОАО «Крымхлеб» создан Резервный капитал. Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счёта 43 «Резервный капитал»:
ü за счет прибыли отчётного года,
ü за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет,
ü за счёт вкладов участников.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счёта 43 «Резервный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов потребителей этих средств:
ü выплата доходов учредителям при недостаточности прибыли отчётного года,
ü покрытие балансового убытка предприятия за прошлый год,
ü различные непредвиденные расходы и платежи.
За отчётный период средств целевого финансирования и целевых поступлений в распоряжение ОАО «Крымхлеб» не поступало.
Учёт векселей
В зависимости от того получен вексель или выдан, учёт ведётся по-разному. Согласно Плана счетов на предприятии ОАО «Крымхлеб» учёт долгосрочных полученных векселей ведётся на одноименном счёте 162 «Долгосрочные векселя полученные», на этом счёте будет учитываться задолженность, которая будет погашена спустя 12 месяцев с даты баланса. По дебету отражается возникновение задолженности по векселям, по кредиту её погашение (списание) покупателем.
Краткосрочные векселя полученные учитываются на счёте 34 «Краткосрочные векселя полученные». На нём ведётся учёт задолженности покупателей, заказчиков, то есть дебиторов за отгруженную продукцию обеспеченных векселем, по дебету отражается получение векселя за продукцию, по кредиту – списание, погашение или продажа векселя третьей стороне.
Учёт векселей выданных тоже ведётся на разных счетах. Долгосрочные векселя выданные учитываются на счёте 51 «Долгосрочные векселя, выданные». На этом счёте ведётся учёт с поставщиками и другими кредиторами, за полученные ОАО «Крымхлеб» материальные ценности, оказанные услуги и другие операции, задолженность по которым обеспечена векселем и не является текущим обязательством. По кредиту отражается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, по дебету погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.
На счете 62 «Краткосрочные векселя выданные» учитываются векселя выданные, срок погашения которых менее 12 месяцев.
Аналитический учёт ведётся по каждому векселю отдельно.
Учёт заработной платы
Учёт заработной платы ведётся на синтетическом счёте 66 «Расчёты по оплате труда», к которому открываются два субсчёта:
- 661 – «Расчёты по заработной плате»,
- 662 – «Расчёты с депонентами».
По кредиту счёта отражают начисления работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособия по временной не трудоспособности, другие начисления, по дебету – выплаты заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы удержанных налогов, платежам по исполнительным документам, стоимость полученных материалов, продукции в счёт заработной платы. Аналитический учёт имеет столько счетов, сколько работающих по списочному составу на ОАО «Крымхлеб», то есть учёт расчетов по заработной плате ведётся по каждому работнику отдельно.
Для начисления выплат ежегодного и дополнительных отпусков, предоставляемых в календарных днях на ОАО «Крымхлеб», производится делением суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на количество календарных дне года (за исключением праздничных и нерабочих (религиозных) дней), что будет соответствовать среднедневному заработку. Затем умножают среднедневной заработок на число календарных дней отпуска, получают сумму отпускных. Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчёт длительности отпуска не включаются и не оплачиваются.
Пособие в связи с временной не трудоспособностью, наступившим в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональном заболевании, выплачивается в размере 100 % среднего заработка. При этом первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются ОАО «Крымхлеб» за счет средств предприятия.
Пособие в связи с временной нетрудоспособностью, в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве оплачивается в зависимости от стажа в размерах:
ü 60 % средней заработной платы – лицу, имевшему трудовой стаж до 5 лет,
ü 80 % средней зарплаты – лицу, имевшему страховой стаж от 5 до 8 лет,
ü 100 % средней зарплаты – лицу, имевшему страховой стаж более 8 лет.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, исходя из размера среднедневной заработной платы. Среднедневная заработная плата определяется делением зарплаты за фактически отработанные в течении 2 месяцев рабочие дни на число отработанных рабочих дней. Общая сумма пособия определяется путём умножения суммы пособия за один день на число рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности.
После расчёта начисления заработной платы производят удержания из неё:
ü подоходного налога, по прогрессивной шкале;
ü по исполнительным документам;
ü за товары, купленные в кредит;
ü по договорам личного страхования;
ü сбор на обязательное государственное пенсионное страхование: 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогообложения доход не превышает 150 гривен за месяц, 2 % от объекта налогообложения, если совокупный облагаемый доход выше 150 гривен за месяц;
ü сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы, в размере 0,5%;
ü сбор на обязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением: 0,5%.
Учёт расчётов по оплате труда производится с применением типовых форм: расчётно-платёжной ведомости (П. 49), расчётной ведомости (П. – 50), платёжной ведомости (П. –53), табели учёта рабочего времени.
Учёт затрат на производство и их распределение, исчисление себестоимости готовой продукции и закрытия счетов.
На основании избранной учётной политикой себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течении отчётного периода, нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
В производственную себестоимость продукции включаются:
ü прямые материальные расходы, (Дт23 – Кт20, Дт23 – Кт22),
