Быстрый поиск

Курсовая работа: Собственный капитал: обеспечения и резервы

Возможно увеличение уставного капитала также за счет индексации балансовой стоимости основных средств. При этом акционерам могут быть выданы дополнительные акции, или осуществлен обмен предыдущих акций на акции с новой нарицательной стоимостью. Такая операция отображается в учете проводкой по дебету субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом счета 40 "Уставный капитал".

Уменьшение уставного капитала может происходить за счет выхода участников из общества. В этом случае участнику возвращается его взнос в уставный капитал, а также надлежащая судьба прибыли, приобретенной в процессе деятельности предприятия, как правило, в денежной форме. Выплата надлежащей судьбы прибыли проводится после утверждения отчета за год, в котором участник вышел из общества, в течение 12 месяцев с момента выхода. При согласии всех участников взнос в уставный капитал может быть возвращен в натуральной форме. Не запрещено также и расчет имуществом за надлежащую участнику прибыль.

Кооперативные организации и кредитные союзы, кроме или вместо уставного фонда, создают паевой фонд (капитал). Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами предназначен счет 41 "Паевой капитал".

Коллективные сельскохозяйственные предприятия (КСП) на счете 41 "Паевой капитал" учитывают часть стоимости имущества, которая была разделена на паи между его членами, часть стоимости имущества, которая не была разделена на паи между его членами, а также роста (уменьшение) стоимости имущества в течение деятельности предприятия.

Аналитический учет за счетом 41 "Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Синтетический учет формирования, увеличения и уменьшения паевого капитала аналогичен учету уставного фонда.

2 УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал - это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Создается Резервный капитал в акционерном обществе в размере, установленном учредительными документами, но не более 25% относительно Уставного капитала. Ежегодные отчисления на пополнение Резервного капитала предусматриваются учредительными документами и осуществляются за счет чистой прибыли, но не могут быть менее 5% его общей стоимости.

Назначается Резервный капитал на покрытие непредвиденных расходов, убытков, в уплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств Резервного капитала переходят на следующий год.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете №43 "Резервный капитал", предназначенном для обобщения информации о состоянии и движении Резервного капитала предприятия, созданном в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами.

По кредиту счета №43 "Резервный капитал" отображается создание резервов, по дебету - их использование. Кредитовое сальдо этого счета отображает остаток неиспользованного Резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет Резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

Счет 43 «Резервный капитал» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов		По кредиту с дебетом счетов
40	«Уставный капитал»	42	«Дополнительный капитал»
44	«Нераспределенная прибыль»	44	«Нераспределенная прибыль»

3 УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Сущность дополнительного капитала

Дополнительный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Дополнительный капитал увеличивается на сумму эмиссионного дохода.

Дополнительный капитал (другой дополнительный капитал) увеличивается на сумму дооценки необоротных активов, на сумму бесплатно полученных предприятием от других физических или юридических лиц.

Для обобщения информации о дополнительном капитале предназначен одноименный счет 42. По кредиту счета 42 "Дополнительный капитал" отображается увеличение дополнительного капитала, по дебету — его уменьшение.

На субсчете 421 "Эмиссионный доход" отображается прибыль от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Сумма превышения убытка от отмеченных операций над остатком эмиссионного дохода отображается по дебету счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрыты убытки)".

На субсчете 422 "Другой вложенный капитал" учитывают другой вложенный основателями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, который превышает уставный капитал, другие взносы и тому подобное без решений об изменениях размера уставного капитала.

На субсчете 423 "Дооценка активов" отображается сумма дооценки (уценки) активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

На субсчете 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы" отображается стоимость необоротных активов, безвозмездно полученных предприятием от других лиц.

На субсчете 425 "Другой дополнительный капитал" учитывают другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены к приведенным выше субсчетам. В частности, на этом субсчете акционерные общества учитывают суммы, которые поступили по подписке за акции к внесению изменений в величину уставного капитала.

Следует отметить, что ряд предприятий учитывают на счете 42 стоимость имущества, которое им не принадлежит. Например, ЖЭКИ учитывают стоимость жилищного фонда, дорожные организации — дорог, ряд предприятий стоимость имущества социальной сферы (детские садики, клубы, фельдшерско-акушерские пункты и тому подобное). Обычно такое имущество им передается временно для обслуживания или использования по назначению. Чтобы выделить такое не собственное имущество в учете, в большинстве случаев применяют субсчет 426 "Несобственное имущество", или такое имущество учитывают отдельно на субсчете 425.

Если предприятие в отчетности отобразило не собственное имущество, то информацию о таком имуществе необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

3.2 Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль текущего и прошлых лет является собственным источником активов предприятия, и имеют все признаки фондов. На сумму убытков общая сумма собственного капитала предприятия уменьшается. Учет нераспределенной прибыли ведется на счете 44.

По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету — убытки и использование прибыли.

На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отображаются наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 "Непокрытые убытки" отображаются непокрытые убытки, их списания осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и тому подобное.

На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" отображается распределение прибыли между владельцами (начисление дивидендов), выплаты по облигациям, отчисление в резервный капитал и другое использование прибыли в текущем периоде.

Исправление ошибок за прошлые отчетные периоды (годы), которые обнаружены в текущем году, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 "Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах" отображается корреспонденцией счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1-6.

Постановлениями Кабинета Министров Украины ежегодно утверждается норматив отчисления хозяйственными организациями, в уставном капитале которых есть частица государства, в общий фонд Государственного бюджета Украины части прибыли (дохода) по результатам ежеквартальной и годовой финансово хозяйственной деятельности. На 2004 год норматив был установлен на уровне 15 % от чистой прибыли, которая приходится на государственную часть в уставном капитале. В 2005 году государственным (в том числе казенным) предприятиям и их объединениям и дочерним предприятиям установлен норматив в размере 50%, а для акционерных, холдинговых компаний и других субъектов ведения хозяйства, в уставном капитале которых есть частица государству, — 30 % от чистой прибыли, которая приходится на государственную часть в уставном капитале. Прибыль, которая берется для расчетов, определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Перечисления части прибыли в бюджет осуществляются ежеквартально в сроки уплаты налога на прибыль (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала). Такие начисления и перечисления части прибыли в бюджет приравниваются к выплате дивидендов.

4 ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

4.1 Учет целевого финансирования и целевых поступлений

К целевому финансированию и целевым поступлениям относятся выделяемые целевым назначением в распоряжение предприятия средства на осуществление соответствующих мероприятий, не связанные с формированием собственных оборотных средств.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений предприятия могут получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц (на финансирование капитальных инвестиций, научно-исследовательские работы, социальную защиту граждан, на государственное регулирование цен на продовольственные товары, медикаменты, топливо для населения, услуги жилищно-коммунального хозяйства и пассажирского транспорта и др.).

Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими правительственными постановлениями и нормативными документами, в частности, Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", письмом Министерства финансов Украины от 27.08.91 № 04-503 "Об учете выплат, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" и от 28.01.92 № 18-412 "О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций", приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" и др.

Учет операций по целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения, а по дебету — их использование по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

Поступление средств на целевые мероприятия отражается записью по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции с дебетом счетов:

30 "Касса", 31 "Счета в банках" (на сумму средств, поступивших на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц);

20 "Производственные запасы", 28 "Товары" (на стоимость полученных товарно-материальных ценностей).

Использование средств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается на соответствующих счетах учета производственных затрат или счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на содержание дошкольных детских учреждений, оздоровительные, социально-культурные мероприятия и др.).

В соответствии с п. 16 П(с) БО 15 целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждение того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования. Следовательно, полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, у которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Одновременно использованные в отчетном периоде средства целевого назначения признаются доходами и зачисляются в операционные доходы предприятия записью:

Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".

Целевое финансирование, полученное предприятием в виде выполненных работ некапитального характера, отражается записью:

Дт сч. 23 "Производство", 949 "Прочие расходы операционной деятельности" и др.;

Кт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Одновременно стоимость этих работ зачисляется в доходы операционной деятельности предприятия записью:

Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".

Если выполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер (строительство, модернизация основных средств и пр.), то их стоимость отражается по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Возведенные за счет целевого финансирования объекты основных средств, введенные в эксплуатацию, принимаются на баланс записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15 "Капитальные инвестиции". Ежемесячно в сумме начисленной амортизации по таким объектам делается запись на зачисление использованного финансирования в операционные доходы предприятия:

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".

В случае финансирования капитальных вложений сальдо счета 48 подлежит списанию на кредит счета 69 "Доходы будущих периодов" с последующим включением (одновременно с начислением амортизации) в доход соответствующих периодов.

При строительстве объектов основных средств в порядке долевого участия денежные средства, полученные предприятием-застройщиком от пайщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". После оформления документов на право собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта (квартиру, нежилое помещение) застройщик на стоимость этой части объекта делает запись:

Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Пайщик переданные предприятию-застройщику денежные средства для долевого участия в строительстве объекта отражает записью:

Дт сч. 37 "Расчеты с разными дебиторами";

Кт сч. 31 "Счета в банках".

После получения оформленных документов права собственности на соответствующую долю построенного объекта пайщик делает запись по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 37 "Расчеты с разными дебиторами".

Зачисление на баланс собственной части построенного на долевых началах объекта пайщик отражает записью:

Дт сч. 10 "Основные средства" (если объект предназначен для использования для собственных нужд по прямому назначению);

Дт сч. 28 'Товары" (если объект предназначен для продажи);

Кт сч. 15 "Капитальные инвестиции".

5 Практическая часть

1. Открыть счета на начало месяца, отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

2. Определить обороты и остатки по счетам на конец месяца.

3. Составить Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах.

Исходные данные

Таблица 1

Остатки по счетам на 01 января текущего года

Активные счета			Пассивные счета
№	Наименование	Сумма, тыс. грн	№	Наименование	Сумма, тыс. грн
10	Основные средства	7620,0	40	Уставный капитал	6000,0
12	Нематериальные активы	520,0	425	Прочий дополнительный капитал	320,0
131	Износ основных средств	1080,0	43	Резервный капитал	400,0
133	Износ нематериальных активов	120,0	44	Нераспределенная прибыль	810,0
14	Долгосрочные финансовые инвестиции	580,0	601	Краткосрочные кредиты банков	900,0
15	Капитальные инвестиции	70,0	631	Расчеты с поставщиками	2100,0
201	Сырье и материалы	270,0	641	Расчеты по налогам	894,0
23	Производство	600,0	651	Расчеты по пенсионному обеспечению	700,0
26	Готовая продукция	800,0	652	По социальному страхованию	100,0
301	Касса	320,0	653	По страхованию на случай безработицы	100,0
311	Текущий счет	2610,0	654	По индивидуальному страхованию	100,0
341	Векселя полученные	400,0	661	Расчеты по заработной плате	1000,0
361	Расчеты с отечественными покупателями	1120,0	681	Расчеты по авансам полученным	300,0
371	Расчеты по выданным авансам	400,0	69	Доходы будущих периодов	766,0
372	Расчеты с подотчетными лицами	180,0
39	Расходы будущих периодов	200,0
	итого	15690,0		итого	15690,0