Курсовая работа: Процесс формирования учета основных средств
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в счете транспортной организации, - 800 руб.;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму фактических затрат на приобретение станка - 54 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 4 тыс. руб.);
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за станок, - 60 тыс. руб.;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку станка, - 4, 800 тыс. руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 10, 800 тыс. руб.
При поступлении объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал учет производится по согласованной между учредителями оценке.
В ОАО и ЗАО оценку основных средств должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20000 руб.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями (Дебет 08 Кредит 75).
Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80).
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.
Пример. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 15 тыс. руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 3 тыс. руб. (в том числе НДС - 500 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал, - 15 тыс. руб.;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг транспортной организации - 2, 500 тыс. руб.;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в документах транспортной организации, - 500 руб.;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке, - 3 тыс. руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 500 руб.;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, - 17, 500 тыс. руб.
При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно) учет ведется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.
Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (Дебет 08 Кредит 98-2) с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).
В отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.[5] Таким образом, безвозмездно получать основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Пример. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 тыс. руб. Стоимость доставки объекта - 2, 400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
Составим бухгалтерские проводки.
На дату принятия объекта к учету:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - на сумму рыночной стоимости объекта - 40 тыс. руб.;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг по доставке - 2 тыс. руб.;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, - 400 руб.;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму первоначальной стоимости объекта - 42 тыс. руб.
На дату оплаты услуг по доставке:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты услуг по доставке объекта, - 2, 400 тыс. руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 400 руб.
На дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету):
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизационных отчислений - 700 руб. (42 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес.);
Дебет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящийся на сумму начисленной амортизации, - 667 руб. (40 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес. Или 700 руб.: 42 тыс. руб. ´ 40 тыс. руб.).
При получении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, как правило, право собственности на них переходит к предприятию только после того, как будет передано взамен какое-либо имущество. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по товарообменным договорам, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое предприятие передало взамен.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).
Пример. По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1, 500 тыс. руб. за единицу (включая НДС - 250 руб.) при ее себестоимости 900 руб.
Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации проводками:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции - 12, 500 тыс. руб. ( (1, 500 тыс. руб. - 250 руб.) ´ 10 ед.);
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС - 2,500 тыс. руб. (250 руб. ´ 10 ед.);
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного по договору мены, - 12,500 тыс. руб.
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (Дебет 01 Кредит 91).
Пример. При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45 тыс. руб. В учете организации будет оформлена проводка:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму рыночной стоимости приходуемого объекта - 45 тыс. руб.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.
2.2 Амортизация основных средств и особенности ее начисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли
Основные средства в процессе производства изнашиваются.
Износ - это потеря физических и технико-экономических свойств объекта.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.
Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а оп выбывшему - заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизация начисляется от первоначальной стоимости или восстановительной стоимости в течение срока полезного использования. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация не начисляется[6]:
по объектам основных средств, используемых для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации объектов основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции;
по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" производится обобщение информации о суммах износа, начисленного линейным способом;
по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
По объектам основных средств со стоимостью до 20000 руб. амортизация не начисляется, и они могут учитываться в составе материально-производственных запасов.
Перечень объектов, не подлежащих амортизации по налоговому учету, отличается от приведенного в ПБУ 6/01. В соответствии с НК РФ не подлежит амортизации:
имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования;
имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств, исчисляемые по одному из трех первых способов, начисляются в размере 1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основном производстве, стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.
Определим годовую норму амортизации: 100%: 5лет = 20%.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений: (120 тыс. руб. ´ 20%): 100% = 24 тыс. руб. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: 24 тыс. руб.: 12 мес. = 2 тыс. руб.
Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 2 тыс. руб. начисленной амортизации, что в учете отразится проводкой: Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 2 тыс. руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
