Курсовая работа: Процедура аудита издержек обращения
Так как аудиторская проверка расходов на продажу проводится выборочным методом при проведении проверки необходимо выявить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности организации.
По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что в ОАО «Фотон» неправомерно- списываются в уменьшение полученных доходов затраты по следующим основаниям:
- первичные документы недооформлены, в актах выполненных работ на транспортные услуги не указывается какой груз доставлен. Номер товарно-транспортной накладной или счета-фактуры, в связи с чем не представляется возможным сделать вывод о правильности формирования фактической стоимости товаров и реальности расчета транспортных услуг на остаток товаров на конец месяца. Отсутствуют документы подтверждающие. что услуги выполнены для ОАО «Фотон»;
- в актах на оказанные услуги по аренде не указывается объект аренды, нет ссылки на договор;
- по лизинговым платежам не предоставлены расчеты;
- в отдельных случаях отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы в производственных целях.
По вышеуказанным причинам за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб. (таблица 2.8).
При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.
В ОАО «Фотон» частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся ОАО «Фотон» на себестоимость продаж в полном объеме. В результате проверки замечаний не выявлено.
Таблица 2.8.
Рабочий документ аудитора « Проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов»
| Наименование документа | № документа | Дата | Сумма, руб. | Суть замечания |
| Акт выполненных работ | 24 | 10.03.2009 | 125800 | не указывается какой груз доставлен, не указан номер товарно-транспортной накладной или счета- фактуры |
| Акта на оказанные услуги по аренде | 10 | 28.11.2009 | 306500 | не указывается объект аренды, нет ссылки на договор |
| Итого: | 432300 |
При выборочной проверке расхода материалов (материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. Акт на списание членами комиссии не подписан, не указана причина списания. Списание ГСМ производится по фактическому расходу, путевые листы не заполняются. Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.
Документы оформленные с нарушениями, недозаполненные, содержащие неоговоренные исправления не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. По счетам фактурам не заполненных должным образом можно говорить о неправомерном возмещении НДС.
По окончании аудиторской проверки в ОАО «Фотон» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.По результатам проведенной аудиторской проверки расходов на продажу оформим Письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта.
2.3 Выявленные проблемы и пути их решения
Бухгалтерский и налоговый учет организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Предприятие использует автоматизированную систему учета 1С «Бухгалтерия» с наличием локальной сети. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно и предоставляется ежеквартально. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Фотон» не проведена инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с законодательством РФ. При проверке организации и ведения бухгалтерского учета, а так же формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности установлено, что требования нормативно правовых актов РФ в отдельности не выполняются:
- Не все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформлены оправдательными документами;
- К учету принимаются недооформленные первичные документы.
На основании проведенной аудиторской проверки система внутреннего контроля в ОАО «Фотон» оценивается как «Средняя». Основанием для оценки послужили в частности следующие факторы:
- Имеется четкая структура управления обществом;
-Администрацией поддерживается наличие и развитие контроля в ОАО «Фотон»;
-Принимаются меры для предотвращения несанкционированного доступа к помещениям (охрана, замки); бухгалтерской документации (сейфы), компьютерным установкам, программам и другим средствам хранения информации;
-Бухгалтерский учет в ОАО «Фотон» ведется с использованием автоматизированной системы обработки информации 1С «Бухгалтерия».
По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ОАО «Фотон» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.
При проверке использовались основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета расходов на продажу:
Источником информации являлись регистры и документы:
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Издержки обращения»
- Главная книга;
- Накладные, счета фактуры, Акты выполненных работ;
- Договоры;
- Другие первичные документы.
Перечень выявленных нарушений, порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу в ОАО «Фотон» приведен в таблице 3.1.
Сумма начисленной амортизации в ОАО «Фотон» занижена на 17820 руб., так как неверно определен срок полезного использования по объектам основных средств:
- Компьютер «Селерон-1700»;
- Принтер лазерный HP;
- Монитор Sony Trinitron 0,25;
- Компьютер «Селерон-1700».
Таблица 3.1.
Перечень выявленных нарушений, порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу в ОАО «Фотон»
|
№ п/п |
Содержание нарушения | Какой нормативный документ нарушен | Рекомендации |
| 1 | В учетной политике ОАО «Фотон» организация проведения инвентаризаций отражена не в полном объеме. | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 | Необходимо внести изменения в учетную политику на 2010 год и предусмотреть порядок и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств в ОАО «Фотон» |
| 2 | По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб. | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ | При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы. |
| 3 | При выборочной проверке расхода материалов ( материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб. | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ | Рекомендуем дооформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства. |
| 4 | Не разработан график документооборота | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ | В кратчайшие сроки разработать график документооборота |
Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ОАО «Фотон», а так же внести исправления в программе 1-С:Бухгалтерия. Выявленные нарушения не превышают рассчитанный уровень существенности, следовательно отчетность ОАО «Фотон» достоверно отражает финансовое положение организации на 31.12.2009 года.
3. Способы улучшения процедуры проведения аудита издержек обращения
При проверке издержек обращения наиболее часто встречаются следующие ошибки и нарушения:
1. Отсутствие, либо неправильное оформление первичной документации на поступившие товары. Очень часто отсутствует товарно-транспортная накладная на товар поступивший от иногородних поставщиков.
2. Неверный расчет либо отсутствие выплат компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми) и выплат за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.)
3. Ошибки в отнесении затрат на расходы будущих периодов, в случае авансовых платежей за следующие отчетные периоды.
4. Неверно определенный срок полезного использования ОС и как следствие – неверно исчисления сумма амортизации. Также ошибочное исчисление суммы амортизации может вызвать неправильно определенная дата принятия ОС к учету.
5. При проведении фактической проверки результатов ремонта ОС не обнаружены материалы и инструменты, отраженные в сметах.
6. Списание спецодежды не в соответствии с ее сроком службы, а по фактическому износу, без составления соответствующих актов и приказов.
7. В случае если в организации имеется собственный либо арендованный автотранспорт – отсутствие заправочных чеков.
8. При осуществлении расходов по страхованию собственного и арендованного имущества ошибочное списания уплаченных сумм на издержки обращения целиком в отчетном периоде, тогда как суммы расходов по страхованию собственного и арендованного имущества должны списываться равномерно в течении всего периода на который было страховано имущество
9. Неверно определенный срок полезного использования НМА и как следствие – неверно исчисления сумма амортизации.
10. При выплате компенсации за использование личных автомобилей сотрудников – часто отсутствуют дополнительные соглашений с каждым из сотрудников чей личный автомобиль используется организацией в служебных целях и также как правило, нет четкого разграничения между километражем пройденным в служебных и в личных целях и как следствие – списание организацией ГСМ потраченного на личные нужды сотрудников.
Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:
1) Контроль над правильным оформлением первичной документации на поступившие товары.
2) Контроль над правильностью расчета компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, выплат за неотработанное время и т.п.
3) Правильное отнесении затрат на расходы будущих периодов, в случае авансовых платежей за следующие отчетные периоды.
4) Контроль начисления суммы амортизации, правильностью определения даты принятия ОС к учету.
5) Списание спецодежды должно быть в соответствии с ее сроком службы и составлением соответствующих актов и приказов.
6) Контроль за наличием заправочных чеков.
7) Суммы расходов по страхованию собственного и арендованного имущества должны списываться равномерно в течении всего периода на который было страховано имущество.
8) Обязательная ежегодная полная инвентаризация имущества.
9) Провести аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.
10) Контроль наличия дополнительных соглашений с каждым из сотрудников чей личный автомобиль используется организацией в служебных целях. Разработка четкого разграничения между километражем пройденным в служебных и в личных целях. Контроль списания организацией ГСМ потраченного на личные нужды сотрудников.
Предложения по технологии и содержанию методики.
1. Вне аудита, как правило, остаются аналитические процедуры, поэтому нужно добиваться непременного их применения в ходе проверки.
2. Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
Дальнейшее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в области проведения аудита с помощью компьютера и использования специализированных аудиторских программ.
Заключение
По результатам проведенной аудиторской проверки расходов на продажу в ОАО «Фотон» за 2009 год были выявлены несущественные замечания порядка организации и документального оформления издержек обращения, а именно:
1. По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб.
При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.
2. При выборочной проверке расхода материалов (материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.
Рекомендуем дооформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства.
Аудит в ОАО «Фотон» проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Фотон»:
- подготовлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и приказов Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» и от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также других соответствующих нормативных актов;
- отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М.: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.
3. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 24н. в редакции от 30.03.2001г; [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М.: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.
4. План счетов б/у и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н. от 31 октября 2000 г. - М., 2003г. – 104с.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
6. Кодекс этики аудиторов России от 31.05.2007г.
7. Аборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК [Текст].-М., 2004.-464 с.
8. Попова Т.Д. Шмельцер Л.А. Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек.- Ростов-на-Дону, 2007. - 224 с.
9. Пупко Г.М.Аудит и ревизия. - Мн.: Книжный Дом: Мисанта, 2005.- 512 с.
10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики.- М., 2006. - 372 с.
11. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. – М., 2006. – 296с.
12. Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита. - Красноярск, 2005. - 112 с.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М., 2006. – 448с.
14. Жуков В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях // Бухгалтерский учет. - 2005. - №: 13. - С.44
15. Аудит сегодня. Ежемесячный журнал. №№ 1-10, 2009г., №№1-4, 2010г.
16. http://www.consultant.ru
17. http://new.aprussia.ru
18. http://www.j-as.com
19. http://www.termika.ru
