Курсовая работа: Процедура аудита издержек обращения
На систему учета ОАО «Фотон» отрицательно влияет следующий фактор: инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена не в полном объеме.
Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля учета издержек производства и обращения (расходов на продажу) ОАО «Фотон» составлен тест оценки системы внутреннего контроля для исследуемой организации по форме, представленной в Приложении 7.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Фотон» приведена в таблице 2.5.
Оценка надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Фотон» оценена как средняя.
Аудиторская проверка издержек обращения (расходов на продажу) в ОАО «Фотон» проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ОАО «Фотон» следует начать с анализа положений учетной политики.
Таблица 2.5.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Фотон»
| № п.п. | Содержание вопроса | Вариант ответов | Ответ | Комментарий |
| 1. Система бухгалтерского учета ( методологические аспекты) | ||||
| 1.1. | Наличие положения об учетной политике |
Не разработано 2. Разработано |
Разработано | высокая |
| 1.2. | Наличие приказа об учетной политике |
1.Не разработано 2. Разработано |
Разработано | высокая |
| 1.3. | Соблюдение сроков утверждения учетной политики |
1.Соблюдаются 2. Не соблюдаются |
Соблюдаются | высокая |
| 1.4. | Наличие рабочего плана счетов |
1.Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации 3. Разработан и утвержден документально |
Разработан и утвержден документально | высокая |
| 1.5 | Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств |
1.Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации |
Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. Проведена не в полном объеме | низкая |
| 1.6. | Наличие графика документооборота |
1.Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально |
Разработан и утвержден документально ( не на всех участках учета) | средняя |
| 1.7. | Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику |
1.Имеются Не имеются |
Не имеются | высокая |
| 1.8. | Соблюдение последовательности применения учетной политики |
1.Не соблюдается 2. Соблюдается |
Соблюдается | высокая |
| 1.9. | Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства , в частности Федеральному закону от 21.11.1996 129-ФЗ, ПБУ 1/2008 |
1.Не соответствует 2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства 3. Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства |
Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства | средняя |
| 1.10. | Степень полноты раскрытия способов ведения бухучета существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности |
1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все способы 3.Раскрыты |
Раскрыты не все способы | средняя |
| 1.11 | Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета |
1.Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры |
Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры | высокая |
| 1.12 | Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями |
1.Не установлен 2. Установлен |
Установлен | высокая |
| 1.13 | Соблюдение графика подготовки отчетности |
1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки |
Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки | высокая |
| 2. Система налогового учета ( организационно-технические и методологические аспекты) | ||||
| 2.1. | Наличие положения по учетной (налоговой) политике |
1.Не разработано 2. Разработано |
Разработано | высокая |
| 2.2. | Наличие приказа руководителя по учетной(налоговой) политике |
1.Отсутствует 2. Имеется |
Имеется | высокая |
| 2.3. | Ведение налогового учета |
Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2.Самостоятельная система |
Самостоятельная система | высокая |
| 2.4. | Форма регистров налогового учета |
1.Буажные 2. Электронные |
Электронные | высокая |
| 2.5. | Соответствие элементов налоговой учетной политики требованиям действующего законодательства |
1.Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства 3. Соответствуют |
Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства | средняя |
| 2.6. | Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета |
1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета 3.Раскрыты |
Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета | средняя |
| 2.7. | Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам |
1.Не соблюдаются 2. Соблюдаются |
Соблюдаются | высокая |
| 2.8. | Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета |
1. Не отслеживаются 2. Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры |
Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры | высокая |
Оценка учетной политики ОАО «Фотон» в части организации бухгалтерского учета расходов на продажу приведен в таблице 2.6.
По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ОАО «Фотон» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.
В результате проведенного анализа положений учетной политики ОАО «Фотон» было выявлено, что организация проведения инвентаризаций в ней отражена не в полном объеме.
Таблица 2.6.
Рабочий документ аудитора сформирован на основе внутрифирменного стандарта.
Наименование проверяемой организации: ОАО «Фотон»
Аудируемый период: 01.01.2009 - 31.12.2009
Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого субъекта нормативным актам
| Элементы учетной политики | Способы организации и ведения бухгалтерского учета | Обоснование | Оценка |
| Организация бухгалтерского учета | Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером | п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" | 5 |
| Рабочий план счетов бухгалтерского учета | Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности | п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ | 5 |
| Форма бухгалтерского учета | Компьютерная технология обработки учетной информации | ст.10 Закона N 129-ФЗ | 5 |
| Проведение инвентаризации имущества и обязательств | Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно | ст.12 Закона N 129-ФЗ | 0 |
| Метод определения расходов | Метод начисления (по "отгрузке") | Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ ПБУ 9/99, | 5 |
| Способ признания расходов на продажу | Расходы на продажу в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи» | П.9 ПБУ 10/99 | 5 |
| Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров | Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44 | Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" | 5 |
| Организация аналитического расходов на продажу | Для целей управления учет расходов на продажу организуется по статьям затрат | П.8 ПБУ 10/99 Методические рекомендации | 5 |
| Структура и способы списания расходов будущих периодов | Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся | П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н | 5 |
Источником информации являются следующие регистры и документы:
· оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу»;
· Главная книга;
· Накладные, счета-фактуры;
· Акты выполненных работ;
· Договора;
· Другие первичные документы.
При проверке соответствия синтетического учета данным аналитического учета было установлено, что для ведения бухгалтерского учета в организации используется программный продукт 1С «Бухгалтерия». Учет расходов на продажу в автоматизированной системе организован на основе системы непрерывного учета. Каждая операция отражается в системе 1С «Бухгалтерия» один раз и автоматически находит отражение в Главной книге.
При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расходов на продажу была проведена сверка данных главной книги ОАО «Фотон» за 2009 год и бухгалтерского баланса (форма 1). По результатам проверки можно сделать вывод, что показатели тождественны. Расхождений не выявлено.
В ходе проверки обнаружены ошибки в определении амортизации машин и оборудования. Норма амортизации рассчитана неверно, отчего сумма амортизации оказалась занижена. Результаты анализа приведены в таблице 2.7.
По данным анализа, приведенного в таблице 2.7, сумма начисленной амортизации в ОАО «Фотон» занижена на 17820 руб., так как по указанным объектам основных средств не верно определен срок полезного использования и как следствие занижена норма амортизации.
Таблица 2.7.
Перечень объектов основных средств ОАО «Фотон»
| № | Наименование объектов основных средств | Первоначальная стоимость | По нормативным актам | По данным бухгалтерского учета | Отклонение (годовая сумма) |
| 1 | Компьютер «Селерон-1700» | 12000 | От 2 до 3 лет максимальная норма 50% годовых, минимальная 33,3% | 12,5 | + 4260 |
| 2 | Принтер лазерный HP | 25000 | 25 | +5750 | |
| 3 | Монитор Sony Trinitron 0,25 | 10000 | 12,5 | +3550 | |
| 4 | Компьютер «Селерон-1700» | 12000 | 12,5 | +4260 | |
| Итого: | 17820 | ||||
Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ОАО «Фотон», а так же внести исправления в программе 1С «Бухгалтерия».
