Курсовая работа: Порядок формирования в бухгалтерском учете показателей, характеризующих изменение собственного капитала организации

Остаток на 31.12.2008г. - 300 000 руб. (1 700 000 руб. + 1 000 000 руб. - 2 400 000 руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток	Поступило	Использовано	Остаток
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Оценочные резервы: Резерв под снижение стоимости материальных ценностей --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года	171	-	78	-	78
данные отчетного года	172	78	48	(78)	48
Резерв под обесценение финансовых вложений --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года	175	-	48	(8)	40
данные отчетного года	176	40	30	-	70
Резерв по сомнительным долгам --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года	181	1050	1700	(1050)	1700
данные отчетного года	182	1700	1000	(2400)	300

Группа статей "Резервы предстоящих расходов". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов (п. п. 20, 21 ПБУ 8/01, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только по двум видам резервов предстоящих расходов, но при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы созданных резервов в зависимости от вида обязательства, под которое резерв создается, могут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, прочими расходами или учитываться в составе капитальных затрат [5, п.72; 10, п.7].

При создании резервов производится запись по кредиту счета 96 и дебету счетов:

- 20 "Основное производство";

- 44 "Расходы на продажу";

- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств";

- других соответствующих счетов [8].

Суммы созданных в связи с условными фактами хозяйственной деятельности резервов дисконтируются в порядке, установленном п. 15 ПБУ 8/01.

При фактическом осуществлении расходов, по которым создавался резерв, суммы понесенных расходов относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы отпускных и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостач товаров в пределах норм естественной убыли в торговых организациях;

- другими соответствующими счетами [8].

Суммы, на которые уменьшаются в результате корректировок созданные в прошлом году резервы, а также избыточно зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счета 96 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" [8].

В соответствующих графах группы статей "Резервы предстоящих расходов" указываются данные аналитического учета о сальдо и оборотах по счету 96.

ПРИМЕР 2.13. Показатели по счету 96, аналитический счет учета резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (другие резервы предстоящих расходов не создавались). руб.

Показатель	Сумма
1. Кредитовое сальдо по счету 96 на начало года	1 200 000
2. Кредитовый оборот по счету 96	5 000 000
3. Дебетовый оборот по счету 96	3 800 000
4. Кредитовое сальдо по счету 96 на конец года	2 400 000

Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.

Показатель	Сумма
1. Графа 3 "Остаток"	1800
2. Графа 4 "Поступило"	4000
3. Графа 5 "Использовано"	4600
4. Графа 6 "Остаток"	1200

Остаток резерва на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание на 01.01.2008г. составляет 1 200 000 руб.

В 2008 году:

поступило - 5 000 000 руб.;

использовано - 3 800 000 руб.

Остаток на 31.12.2008г. - 2 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 5 000 000 руб. - 3 800 000 руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.13 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток	Поступило	Использовано	Остаток
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Резервы предстоящих расходов: Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года	191	1800	4000	(4600)	1200
данные отчетного года	192	1200	5000	(3800)	2400

2.3. Раздел "Справки" Отчета об изменениях капитала

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, раздел "Справки" выглядит следующим образом (Приложение 3).

В указанном разделе справочно представляется информация о чистых активах организации, а также о полученной организацией государственной помощи.

Строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

Строка 200 "Чистые активы". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации. Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов [12].

Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм (кроме некоммерческих организаций), в частности общества с ограниченной ответственностью [12; 14]. Ниже рассматривается порядок расчета стоимости чистых активов, предусмотренный вышеназванным Порядком.

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету [12, п.1].

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственника имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов [12, п.3].

В состав пассивов, принимаемых к расчету, полностью включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса [12, п.4].

Оценка стоимости чистых активов должна производиться организацией ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты [12, п.5].

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 200 в круглых скобках.

ПРИМЕР 2.14. Показатели Бухгалтерского баланса составляют.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. Строка 190 "ИТОГО по разделу I"	34 721	48 590
2. Строка 290 "ИТОГО по разделу II" (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют)	35 941	42 296
3. Строка 590 "ИТОГО по разделу IV"	11 538	17 179
4. Строка 690 "ИТОГО по разделу V"	23 674	29 115

Стоимость чистых активов составляет:

на начало 2008 года - 35 450 тыс. руб. (34 721 тыс. руб. + 35 941 тыс. руб. - 11 538 тыс. руб. - 23 674 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 44 592 тыс. руб. (48 590 тыс. руб. + 42 296 тыс. руб. - 17 179 тыс. руб. - 29 115 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.14 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
1) Чистые активы	200	35 450	44 592

Строка 210 "Получено на расходы по обычным видам деятельности - всего". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о бюджетных средствах, полученных на финансирование текущих расходов (т.е. о государственной помощи) (п. п. 1, 22 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки требует расшифровки, на осуществление каких именно расходов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация называет и кодирует самостоятельно.

К бюджетным средствам относятся (п. 4 ПБУ 13/2000):

- субвенции - бюджетные средства, предоставленные организации на безвозмездной и безвозвратной основах на определенные цели (с 01.01.2008 не предоставляются юридическим лицам (ст. 69 Бюджетного кодекса РФ));

- субсидии - бюджетные средства, предоставленные организации на безвозмездной и безвозвратной основах в возмещение затрат или недополученных доходов (ст. 78 БК РФ).

В целях бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется в том числе по направлениям использования средств (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 Прочие доходы", без использования счета 86.

При заполнении строки 210 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных текущих расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9