Курсовая работа: Порядок формирования в бухгалтерском учете показателей, характеризующих изменение собственного капитала организации

Более того, на вопрос о том, можем ли мы распределить между участниками всю прибыль прошлых лет и не покрыть убытки отчетного года, также дают положительный ответ [16, с.62]. Законодательно никаких санкций за такие действия не предусмотрено. Но можно рассмотреть последствия таких действий.

Тот факт, что в отчетном году организация получила убыток, говорит об уменьшении величины чистых активов.

Чистые активы организации рассчитываются на основании Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ [12].

Согласно этому Порядку чистые активы организации включают в себя уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенную прибыль и доходы будущих периодов.

Величины добавочного капитала и доходов будущих периодов невелики.

Резервный капитал или вообще не создается, или создается в незначительной величине.

Если вся нераспределенная прибыль прошлых лет будет распределена, то величина чистых активов уменьшится на сумму убытка отчетного года.

На основании п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, если его чистые активы меньше уставного капитала или станут таковыми после распределения прибыли.

Следовательно, как минимум нужно отслеживать ситуацию, что при распределении прибыли прошлых лет величина чистых активов должна быть не меньше величины уставного капитала. Но даже если данное требование будет соблюдено, при распределении прибыли прошлых лет организация столкнется с налоговыми рисками.

По мнению специалистов Минфина России, необходимым условием для выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли, полученной по итогам отчетного года.

Если же в отчетном году прибыли не было, а выплаты были произведены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то такие выплаты не являются дивидендами. Поэтому они должны облагаться НДФЛ или налогом на прибыль по общей ставке, то есть 13 или 24% [14].

Вернемся к форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".

В графе 6 отражается сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При формировании Отчета об изменениях капитала за 2008 г. в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2007 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2008 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

Ретроспективный метод

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 "Отчета об изменениях капитала".

Этот метод получил название "ретроспективный".

Показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства, а также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" должен быть равен показателю строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки.

В строках "Дивиденды" указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки "Дивиденды" нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме N 3 в круглых скобках.

Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму N 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал". Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли), и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Необходимо обратить внимание еще на один момент.

Фонд потребления

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в состав прочих расходов относят перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Но часто происходит следующее. По итогам работы за год на общем собрании собственники организации решают за счет части прибыли образовать фонд потребления, чтобы в дальнейшем руководитель организации мог распоряжаться средствами этого фонда, осуществляя за счет него расходы на культуру, физкультуру, благотворительность, оздоровительные мероприятия. Порядок распределения чистой прибыли собственниками организации, в том числе на фонды потребления, предусмотрен законодательством РФ [15, с.21].

В этом случае бухгалтер формирует кредитовое сальдо счета "Фонд потребления". Дебетуется при этом счет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года". В дальнейшем расходы на культуру, физкультуру, благотворительность, произведенные за счет этого фонда, отражаются в бухучете по дебету счета "Фонд потребления" и кредиту счетов расчетов.

Возникает вопрос: на каком счете учитывать "Фонд потребления"?

Некоторые специалисты рекомендуют средства фонда потребления учитывать на отдельном субсчете счета 84 [18, с.85]. По нашему мнению, лучше учитывать на счете 76. Но в любом случае в бухгалтерском балансе суммы должны быть исключены из разд. III "Капитал и резервы" и отражены в разд. V бухгалтерского баланса. Эта часть нераспределенной прибыли отчетного года исключается из накопленного капитала, так как будет полностью истрачена, и взамен организация не получит никаких новых активов или уменьшения обязательств.

В графе 6 формы N 3 появится новая строка "Отчисления в фонд потребления". Так как эта сумма уменьшает нераспределенную прибыль отчетного года, она отражается в круглых скобках.

2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМЫ N 3)

2.1. Изменения капитала (раздел I Отчета об изменениях капитала)

Порядок заполнения формы 3 рассмотрим на примере организации.

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, разд. I выглядит следующим образом (Приложение 1).

В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации [10].

Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности [6, п. 7.4].

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

Фактически разд. I Отчета об изменениях капитала разделен на две части, в первой из которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему отчетному году и году, предшествующему предыдущему, а во второй - данные, относящиеся к отчетному году.

В строку "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

В строку "Остаток на 1 января предыдущего года" переносятся данные из строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

В строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные из формы N 3 за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

ПРИМЕР 2.1. Показатели по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.

Показатель	Сумма
1. Графа 3 "Уставный капитал"	1 000
2. Графа 4 "Добавочный капитал"	400
3. Графа 5 "Резервный капитал"	5 000
4. Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	28 950
5. Графа 7 "Итого"	35 350

Значения строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" формы N 3 за отчетный год:

Графа 3 "Уставный капитал" - 1000 тыс. руб.;

Графа 4 "Добавочный капитал" - 400 тыс. руб.;

Графа 5 "Резервный капитал" - 5000 тыс. руб.;

Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 28 950 тыс. руб.;

Графа 7 "Итого" - 35 350 тыс. руб.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070	1 000	400	5 000	28 950	35 350

Строка "Изменения в учетной политике". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об оценке в денежном выражении последствий изменений в учетной политике, оказавших влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации за отчетный год [9, п. 22].

В форме N 3 следует показать последствия изменений учетной политики, повлекшие корректировку величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Это могут быть:

1) Последствия, вызванные изменением законодательства РФ или нормативным актом по бухгалтерскому учету, если законодательным или нормативным актом, вводящим эти изменения, не предусмотрено иное [9, п.п.20,21].

Приведем изменения законодательства и их последствия, имевшие место в отчетном (2008) году.

Таблица 2.1

Изменения законодательства и их последствия в 2008 году

Изменения законодательства	Последствия изменений	На основании каких нормативных актов
С 01.01.2008 введена переоценка выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг по курсу ЦБ РФ после принятия их к учету	Пересчет по состоянию на 01.01.2008 стоимости долгосрочных ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с отнесением увеличения (уменьшения) их стоимости на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)	п. 3 Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н, п. 2 Приложения к Приказу N 147н
С 01.01.2008 отменена переоценка по курсу ЦБ РФ после принятия к учету выраженной в иностранной валюте стоимости выданных и полученных авансов, предоплат и задатков	Пересчет по состоянию на 01.01.2008 выраженной в иностранной валюте стоимости выданных и полученных авансов, предоплат и задатков по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к учету, с корректировкой показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	п. п. 2, 3 Приложения к Приказу N 147н, п. 19, абз. 2, 3 п. 21 ПБУ 1/98
Исключение из состава НМА организационных расходов	Списание по состоянию на 01.01.2008 организационных расходов (за минусом начисленной амортизации), учтенных в составе нематериальных активов, на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)	п. 3 Приказа Минфина России N 153н
Отмена способа оценки МПЗ при их списании методом ЛИФО	Пересчет стоимости остатков МПЗ по состоянию на 01.01.2008 любым разрешенным в 2008 г. методом с корректировкой показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	пп. "б" п. 2 Приложения к Приказу Минфина России от 26.03.2007 N 26н; п. 19, абз. 2, 3 п. 21 ПБУ 1/98; Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18; п. 27 ПБУ 5/01

2) Последствия, вызванные разработкой организацией новых способов бухгалтерского учета или существенным изменением условий деятельности организации, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации [9, абз.3,4 п.16,п.21].

Например, в связи с внесением изменений в налоговое законодательство в части увеличения до 20 000 руб. лимита стоимости основных средств (см. п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) организация может таким же образом увеличить этот лимит в бухгалтерском учете, внеся изменения в свою учетную политику в целях бухгалтерского учета и списав остаточную стоимость предметов труда первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, отраженную в бухгалтерском учете на 31.12.2007 [9, п.19, абз.2,3 п.21].

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9