Курсовая работа: Налоговый контроль за фактическими расходами физических лиц
Наиболее полно раскрывается в законодательстве понятие "культурных ценностей". В соответствии с Федеральным Законом "О культурных ценностях, перемещенных в Союз ССР в результате второй мировой войны и находящихся на территории РФ" от 15.04.98 г. № 64-ФЗ культурные ценности определяются как имущественные ценности религиозного или светского характера, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение: произведения искусства, книги, рукописи, инкунабулы, архивные материалы, составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников, а также памятников монументального искусства и другие категории предметов, определенные в статье 7 Закона Российской Федерации "О вывозе и ввозе культурных ценностей";
Культурными ценностями в соответствии с Законом РФ признаются предметы религиозного или светского характера, имеющие значение для истории и культуры и относящиеся к категориям, определенным в соответствующей статье Закона Российской Федерации "О вывозе и ввозе культурных ценностей" Культурные ценности, подпадающие под действие этого Закона определены в нем как движимые предметы материального мира, находящиеся на территории Российской Федерации, а именно:
культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами Российской Федерации;
культурные ценности, имеющие важное значение для Российской Федерации и созданные на территории Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации;
культурные ценности, обнаруженные на территории Российской Федерации;
культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологическими и естественно - научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;
культурные ценности, приобретенные в результате добровольных обменов;
культурные ценности, полученные в качестве дара или законно приобретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности.
Под действие данного Закона подпадают следующие категории предметов, которые в свою очередь, перечисляются в Приказе от 22.12.99 года: исторические ценности, в том числе связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства); предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок; художественные ценности, в том числе: картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов; оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов; художественно оформленные предметы культового назначения, в частности иконы; гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы; произведения декоративно - прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов; изделия традиционных народных художественных промыслов; составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства; старинные книги, издания, представляющие особый интерес (исторический, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллекциях; редкие рукописи и документальные памятники; архивы, включая фото-, фоно-, кино-, видеоархивы; уникальные и редкие музыкальные инструменты; почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях; старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллекционирования; редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия и палеонтология; другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение, а также взятые государством под охрану как памятники истории и культуры.
Приказ от 22.12.99 г. не определяет понятия акций открытых акционерных обществ, государственных и муниципальных ценных бумаг, сберегательных сертификатов, а также золота в слитках.
Золото в слитках относится к драгоценным металлам. Драгоценные металлы - слитки золота, платины и серебра, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.
Налоговый контроль за расходами физических лиц производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, содержащегося в данном закрытом перечне, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество. Такие органы перечислены в статье 86.2 Налогового Кодекса.
Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязан не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи недвижимости направить в налоговый орган по месту нахождения информацию о зарегистрированных сделках. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории регистрационного округа по месту нахождения недвижимого имущества. Во исполнение Закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" Правительство РФ в своем постановлении предписало утвердить Примерное положение об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Регистрационный округ, в котором действует учреждение юстиции, создается субъектом РФ. Учреждение юстиции создается органом государственной власти субъекта РФ и является государственным органом, обеспечивающим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Как юридическое лицо, учреждение юстиции имеет круглую печать с изображением Государственного герба РФ и наименованием, учреждения, а также другие необходимые для осуществления своей деятельности печати, штампы, бланки. Им могут быть также созданы в пределах регистрационного округа свои филиалы, на территории, которая определяется учреждением юстиции по согласованию с органом государственной власти субъекта РФ. По отдельным видам недвижимого имущества (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания) органами, осуществляющими государственную регистрацию, являются органы Министерства транспорта Российской Федерации (государственные речные судоходные инспекции, государственные морские торговые порты), Федеральная служба воздушного транспорта России, государственные инспекции по маломерным судам при Государственном комитете Российской Федерации по охране окружающей среды, а также другие (в соответствии с Приказом от 22.12.99 г.).
Орган, осуществляющий регистрацию механических транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после регистрации направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных транспортных средствах, не относящихся к недвижимому имуществу. Органами, осуществляющими государственную регистрацию механических транспортных средств, являются органы Министерства внутренних дел Российской Федерации. Регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют:
подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ – автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см., имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ – тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним.
Лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи ценных бумаг, указанных в Налоговом Кодексе, направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг. Приказ от 22.12.99 г. относит к ним юридических лиц, осуществляющих в соответствии с Законом "О рынке ценных бумаг" деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг (п. 13).
Вопрос о возложении обязанностей на лиц, регистрирующих сделки с ценными бумагами, направлять информацию в налоговые органы о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг требует конкретизации и изменения соответствующих норм Налогового Кодекса и Федерального Закона "О рынке ценных бумаг", так как в настоящее время не существует института "регистрации сделок с ценными бумагами". Постановление Правительства РФ "Об утверждении положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР" от 28 декабря 1991 г. N 78 считало сделки с ценными бумагами законными только после их оформления в установленном порядке. Им предписывалось Министерству экономики и финансов РСФСР до 1 марта 1992 г. разработать Инструкцию о правилах совершения и регистрации сделок с ценными бумагами. Во исполнение данного Постановления Правительства было выпущено Письмо Министерства Финансов РФ от 6 июля 1992 г. N 53 "О правилах совершения и регистрации сделок с ценными бумагами", которым была направлена Инструкция "О правилах совершения и регистрации сделок с ценными бумагами". Сделка с ценными бумагами подлежала регистрации в соответствии с требованиями данной Инструкции, за исключением случаев, устанавливаемых Министерством финансов Российской Федерации. Регистрация сделок с ценными бумагами осуществлялась всеми инвестиционными институтами (за исключением инвестиционных консультантов), банками, фондовыми биржами, фондовыми отделами товарных бирж, имеющими лицензии на право работы с ценными бумагами. К регистрации принимались сделки только с теми ценными бумагами, которые прошли в установленном порядке государственную регистрацию и получили государственный регистрационный номер. Регистрация сделок с ценными бумагами осуществлялась на основании договора или иного документа, подтверждающего совершение сделки. Новый владелец ценной бумаги или его представитель после регистрации сделки обязан был сообщить эмитенту о факте совершения сделки, а также о своих правах на владение ценной бумагой не позднее, чем за 30 дней до официального объявления даты выплаты дохода по ней. Эмитент не нес ответственности по выплате доходов по ценным бумагам, если новый их владелец или его представитель своевременно не сообщил о своих правах на владение ценной бумагой. Для придания легитимности иным сделкам с ценными бумагами был принят Указ Президента "О мерах по обеспечению прав акционеров" от 27 октября 1993 г. N 1769 (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 N 784). Внесение в реестр акционеров акционерного общества записи о новом собственнике акций, приобретшем соответствующие права, осуществлялось по его требованию либо по требованию его официального представителя на основании документов, подтверждающих приобретение права собственности на акции, не позднее 3 дней с момента их представления. Внесение в реестр акционеров записи о собственнике акций, приобретшем соответствующие права в результате сделки, совершенной без участия инвестиционных институтов (кроме инвестиционных консультантов) и/или депозитария, являлось регистрацией сделки. Регистрация сделок также осуществлялось банками, инвестиционными институтами (кроме инвестиционных консультантов) и депозитариями по сделкам, осуществляемым с их участием. Банки и инвестиционные институты (кроме инвестиционных консультантов) были обязаны по требованию приобретателя акций в 3-дневный срок с момента осуществления сделок с акциями, зарегистрированных данным банком или инвестиционным институтом, передавать данные регистрации держателю реестра акционеров. Депозитарий по зарегистрированным у него сделкам передавал данные регистрации держателю реестра акционеров в соответствии с его договором с акционерным обществом либо с акционером. Однако с момента вступления в силу Приказа Министерства Финансов РФ от 25 февраля 1997 года, которым признавалось утратившим силу Письмо Министерства Финансов РФ "О правилах совершения и регистрации сделок с ценными бумагами" институт "регистрации сделок с ценными бумагами" перестал существовать.
В связи с тем, вступили в силу статьи 86.1 и 86.2 Налогового кодекса, а также имеется Положение о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица, утвержденного приказом МНС России от 22.12.99 г. (Положение о порядке проведения налогового контроля), Профессиональная Ассоциация Регистраторов Трансфер - Агентов и Депозитариев посчитала необходимым выразить в распространенном им экспертном заключении собственную позицию по вопросу об участии лиц, осуществляющих деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (регистраторов) и депозитарную деятельность (депозитариев), в отношениях по проведению налогового контроля. Принимая во внимание вышеизложенное, утверждение пункта 13 Положения о порядке проведения налогового контроля, из которого следует, что лицами, регистрирующими сделки с ценными бумагами (акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты) являются юридические лица, осуществляющие в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, не соответствует действующему законодательству. Прямым противоречием действующему законодательству о рынке ценных бумаг, является по предоставлению регистратором в налоговые органы договоров купли-продажи, поскольку в соответствии с требованиями пункта 7.3 Положения о порядке ведения реестров владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02 октября 1997 г. N 27 регистратор не вправе требовать у зарегистрированных лиц договоры купли-продажи. Следует также отметить, что в предмет деятельности регистраторов не входит ведение реестров владельцев федеральных государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов и тем более, регистрация сделок с указанными ценными бумагами. Таким образом, нормы статей 86.1 (п.3) и 86.2 (п.3) Налогового кодекса не распространяются на организации, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг и депозитарную деятельность. Поэтому, учитывая вышеизложенное, П. М. Лансков - президент ПАРТАД пояснил, что подобной регистрации не существует, так как она не предусмотрена никакими законодательными актами. В связи с этим, ПАРТАД намерена обратиться в Государственную Думу, МНС и Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг с предложением о скорейшем пересмотре Приказа от 22.12.99 г.
В настоящее время Министерством финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами проводится работа по внесению изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом этого Министерство финансов Российской Федерации совместно с представителями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг готово в рабочем порядке (включая при необходимости создание рабочей группы) рассмотреть предложения по внесению изменений и дополнений в редакцию п.2 ст. 86.2 в части обязанностей лиц, осуществляющих регистрацию сделок с ценными бумагами, направлять в налоговые органы сведения о зарегистрированных сделках с физическими лицами по купле - продаже ценных бумаг. Поэтому на первом этапе такой работы Департамент налоговой политики поддерживает предложение Министерства Российской Федерации но налогам и сборам о введении в нормативную и законодательную базу о рынке ценных бумаг понятия регистратора сделок с ценными бумагами, совершаемых при участии физических лиц. Таким регистратором может быть профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий соответствующую лицензию, с участием в капитале государства. Уставной деятельностью такой организации должен быть предусмотрен контроль за правильностью совершения сделок купли - продажи ценных бумаг, в том числе с участием физических лиц, регистрация самих сделок и их участников, направление в налоговые органы сведений, необходимых для проведения налогового контроля.
Нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения сделки купли-продажи культурных ценностей направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке.
Уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках, обязаны в не позднее 15 дней после регистрации сделки купли-продажи золота в слитках направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке. Приказ от 22.12.99 года называет лицами, регистрирующими сделки с золотом в слитках юридических лица - кредитные организации, имеющие лицензию (разрешение) Центрального банка РФ на совершение операций с золотом.
