Курсовая работа: Анализ себестоимости и путей её снижения
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:
ΔМЗxi = ΔЦxi*УРiф*VВПiф
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.
5. Анализ прямых трудовых затратПрямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение[4].
Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Факторные модели:
а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗПо6щ = Σ(VВПо6щ*Удi*ТЕi*ОТi);
б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:
ЗПi =VВПi*ТЕi*ОТi;
в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:
УЗПi = ТЕi*ОТi.
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:
ΔУЗПi = ΔТЕi*ОТiпл; ΔУЗПi = ТЕiф*ΔОТi.
Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции.
Табл. 15. Факторный анализ заработной платы в расчёте на единицу продукции.
Вид продук- ции |
Удельная трудоёмкость, чел.-ч | Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб. | Зарплата на единицу продукции, руб. | Отклонение от плана | |||||
план | факт | план | факт | план | факт | Общее | в том числе за счёт | ||
трудо- ёмкости |
уровня оплаты труда | ||||||||
А | 16 | 15 | 35 | 45 | 560 | 675 | +115 | -35 | +150 |
Б | 12 | 11,5 | 32 | 40 | 384 | 460 | +76 | -16 | +92 |
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
ΔЗПi(VВП) = ΔVВПi*ТЕiпл*ОТiпл =
= (13 300 - 10 000)*16*35 = +1848 тыс. руб.;
ΔЗПi(ТЕ) = VВПiф*ΔTEi*ОТiпл =
-13 300*(15 - 16)*35 = -465,5 тыс. руб.;
ΔЗПi(ОТ) = VВПiф*ТЕiф*ΔОТi =
= 13 300*15*(45 - 35) = +1995 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Табл. 16. Общая сумма заработной платы на производство продукции.
Показатель | Алгоритм расчёта | Расчёт | Сумма, тыс. руб. |
ЗПпл |
Σ(VВПiпл*ТЕiпл*ОТiпл) |
10 000*16*35 + 10 000*12*32 | 9440 |
ЗПусл1 |
ЗПпл*Квн |
9440*0.95 | 8968 |
ЗПусл2 |
Σ(VВПiф*ТЕiпл*ОТiпл) |
13 300*16*35 + 5700*12*32 | 9637 |
ЗПусл3 |
Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiпл) |
13 300*15*35 + 5700*11,5*32 | 9080 |
ЗПф |
Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiф) |
13 300*15*45 + 5700*11,5*40 | 11 600 |
Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции (табл. 16) составляет 2160 тыс. руб. (11 600 - 9440), в том числе за счет:
уменьшения объема выпуска продукции:
ΔЗПVВП = 8968 - 9440 = -472 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр = 9637 - 8968 = +197 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПте = 9080 - 9637 = -557 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПот = 11 600 - 9080 = +2520 тыс. руб.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
ΔЗПxi = ΔТЕxi*ОТпл*VВПф; ΔЗПхi = ТЕф*ΔОТ*VВПф.
Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5*35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5*13 300).
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:
.
где ΔСxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия; ΔЗПxi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAмxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать также данные Акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
6. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решению правительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 17).
Табл. 17. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Статья расходов | Фактор изменения затрат | Расчёт влияния |
Зарплата управленческих работников | Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) |
ЗП = ЧР*ОТ ΔЗПчр = ΔЧР*ОТпл ΔЗПот = ЧРф*ΔОТ |
Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др. |
Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг |
А = ОС*НА ΔАос = ΔОС*НАпл ΔАпл = ОСф*ΔНА М = К*Ц ΔМк = ΔК*Цпл ΔМц = Кф*ΔЦ |
Затраты на текущий ремонт основных средств | Изменение объёма работ и их стоимости |
ЗР = V*Ц ΔЗРV = ΔV*Цпл ΔЗРц = Vф*ΔЦ |
Содержание легкового транспорта | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины |
З = КМ*ЗС ΔЗкм = ΔКМ*ЗСпл ΔЗзс = КМф*ΔЗС |
Расходы по командировкам | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки |
РК = К*Д*СД ΔРКк = ΔК*Дпл*СДпл ΔРКд = Кф*ΔД*СДпл ΔРКсд = Кф*Дф*ΔСД |
Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя |
ОП = ΔДП*ОДпл ΔОПдп = ΔДП*ОДпл ΔОПсд = ДПф*ΔОД |
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Количество материалов и их стоимость |
ПМ = К*Ц ΔПМк = ΔК*Цпл ΔПМц = Кф*ΔЦ |
Налоги и отчисления от зарплаты | Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду |
Н = ФЗП*ПСТ ΔНфзп = ΔФЗП*ПСТпл ΔНпст = ФЗПф*ΔПСТ |
Расходы на охрану труда и т. д. | Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости |
Р = V*C ΔРV = ΔV*Спл ΔРс = Vф*ΔС |
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.