Курсовая работа: Анализ себестоимости и путей её снижения
ΔЗр = ΔЗо6щ - ΔЗЦ = 14 225 - 16 810 = - 2585 тыс. руб.
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколько уменьшилась.
2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.[2]
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).
Табл. 4. Динамика затрат на рубль продукции.
| Год |
Анализируемое предприятие |
Предприятие- конкурент |
В среднем по отрасли | |||
|
Уровень показателя, коп. |
Темп роста, % |
Уровень показателя, коп. |
Темп роста, % |
Уровень показателя, коп. |
Темп роста, % |
|
| ххх1 | 84,2 | 100 | 85,2 | 100 | 90,4 | 100 |
| ххх2 | 83,6 | 99,3 | 85,0 | 99,7 | 88,2 | 97,6 |
| ххх3 | 82,5 | 98,0 | 84,0 | 98,6 | 86,5 | 95,7 |
| ххх4 | 82,0 | 97,4 | 83,8 | 98,4 | 85,7 | 94,8 |
| ххх5 | 81,25 | 96,5 | 82,0 | 96,2 | 84,5 | 93,5 |
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются медленнее, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 2), для чего используется следующая факторная модель:
Рис. 2. Структурно-логическая модель факторного анализа.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции: тыс. руб.
Стоимость валового производства продукции:
по плану
Σ(VВПiпл*Цiпл) 80 000
фактически при плановой структуре и плановых ценах
Σ(VВПiф*Цiпл) - ΔВПстр 76 000
фактически по ценам плана
Σ(VВПiф*Цiпл) 83 600
фактически по фактическим ценам
Σ(VВПiф*Цiф) 100 320
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78 - 82,50 = +1,28 коп.;
изменения структуры производства:
80,48 - 83,78 = -3,30 коп.;
уровня переменных затрат:
89,50 - 80,48 = +9,02 коп.;
размера постоянных зарат:
97,50 - 89,50 = +8,00 коп.;
повышения цен на продукцию:
81,25 - 97,50 = -16,25 коп.
Табл. 5. Расчёт влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведённой продукции.
|
Затраты на рубль продукции |
Расчёт | Факторы | ||||
|
Объём произ-вод- ства |
Структура произ-вод- ства |
Уровень удельных перемен- ных затрат |
Сумма постоян- ных затрат |
Отпуск- ные цены на продук-цию |
||
| План | 66 000 : 80 000 = 82,50 | План | План | План | План | План |
| Усл. 1 | 63 675 : 76 000 = 83,78 | Факт | План | План | План | План |
| Усл. 2 | 67 285 : 83 600 = 80,48 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл. 3 | 74 828 : 83600 = 89,50 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл. 4 | 81510 : 83600 = 97,50 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт | 81 510 : 100 320 = 81,25 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
|
Δобщ = 81,25 – 82, 50 = -1,25; в т. ч. |
+1,28 | -3,30 | +9,02 | +8,0 | -16,25 | |
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп. (2585:83 600*100) и за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 810: 83 600*100). После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6):
Табл. 6. Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчёт влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объём выпуска продукции | +1,28*80 442/100 | -1030 |
| Структура продукции | -3,30*80 442/100 | +2655 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | +9,02*80 442/100 | -7256 |
| Сумма постоянных затрат на производство продукции | +8,00*80 442/100 | -6435 |
| Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию | -16,25*80 442/100 | +13 072 |
|
Итого |
-1,25 | +1006 |
|
В том числе за счёт изменения: уровня ресурсоёмкости продукции |
-3,09*80,442/100 | +2485 |
|
стоимости потребленных ресурсов |
+20,11*80 442/100 | -16 176 |
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.
3. Анализ себестоимости отдельных видов продукцииДля более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
,
где Сi себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi -сумма переменных затрат на единицу i-го вида, продукции; VBПi — объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Зависимость себестоимости единицы продукции отданных факторов показана на рис. 3.
Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства.
Табл. 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А.
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| Объём производства, шт. | 10 000 | 13 300 | +3300 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 12 000 | 20 482 | +8482 |
| Сумма переменных затрат на одно изделие, руб. | 2800 | 3260 | +460 |
| Себестоимость одного изделия, руб. | 4000 | 4800 | +800 |
Используя факторную модель и данные табл. 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:
руб.;
руб.;
руб.;
руб.;
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔCобщ = Сф - Спл = 4800 - 4000 = + 800 руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔCVBП = Сусл1 - Спл = 3700 - 4000 = -300 руб.;
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 - Сусл1 = 4340 - 3700 = +640 руб;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = Сф - Сусл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 8).
Табл. 8. Расчёт влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции.
| Вид продукции | Объём производства продукции, шт. | Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. | Переменные затраты на единицу продукции, руб. | |||||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | |||||||||
| А | 10 000 | 13 300 | 12 000 000 | 20 482 000 | 2800 | 3260 | ||||||||
| Б | 10 000 | 5700 | 7 500 000 | 5 700 000 | 1850 | 2100 | ||||||||
|
Вид продук- ции |
Себестоимость изделия, руб. | Отклонение от плана, руб. | ||||||||||||
| Общее | в том числе за счёт | |||||||||||||
| план | усл.1 | усл. 2 | факт | объёма выпуска |
постоян- ных затрат |
перемен- ных затрат |
||||||||
| А | 4000 | 3700 | 4340 | 4800 | +800 | -300 | -640 | +460 | ||||||
| Б | 2600 | 3165 | 2850 | 3100 | +500 | +565 | -315 | +350 | ||||||
Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).
