Контрольная работа: Анализ себестоимости продукции. Эффективность использования основных средств
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Важное значение для анализа и управления издержками производства имеет разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др. Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия и др.
Проведем анализ структуры себестоимости продукции ОДО «Эликон М», основным видом деятельности которого является пошив обуви. Данные для анализа приведены в таблице 1.
Таблица 1. Анализ себестоимости продукции ОДО «Эликон-М» за 2008-2009 гг.
Элемент затрат | 2008г. | 2009г. | Отклонение | |||
сумма, млн. руб. | удельный вес, % | сумма, млн. руб. | удельный вес, % | абсолютное, млн. руб. | % | |
Материальные затраты | 1080,54 | 63,82 | 1340,05 | 70,9 | +259,51 | +7,08 |
- сырье и материалы | 726,7 | 42,92 | 956,38 | 50,6 | +229,68 | +7,68 |
- вспомогательные материалы и услуги | 194,7 | 11,5 | 243,81 | 12,9 | +49,11 | +1,4 |
- топливо | 40,63 | 2,4 | 49,14 | 2,6 | +8,51 | +0,2 |
- электроэнергия | 96,5 | 5,7 | 81,27 | 4,3 | -15,23 | -1,4 |
- прочие материальные затраты | 22,01 | 1,3 | 9,45 | 0,5 | -12,56 | -0,8 |
Расходы на оплату труда | 276,85 | 16,35 | 284,17 | 15,04 | +7,32 | -1,31 |
Отчисления от средств на оплату труда | 96,9 | 5,73 | 99,46 | 5,26 | +2,56 | -0,47 |
Амортизация | 47,4 | 2,8 | 66,15 | 3,5 | +18,75 | +0,7 |
Потери от брака | 11,85 | 0,7 | 7,56 | 0,4 | -4,29 | -0,3 |
Прочие затраты | 179,46 | 10,6 | 92,61 | 4,9 | -86,85 | -5,7 |
Итого: | 1693 | 100 | 1890 | 100 | +197 | - |
Проведенный анализ затрат на производство продукции ОДО «Эликон-М» за 2008-2009 гг. показал, что в структуре затрат произошло увеличение затрат на сырье и материалы на 229,68 млн. руб. (или на 7,68 % в общей структуре затрат), на вспомогательные материалы и услуги - на 49,11 млн. руб. или на 1,4 % в общей структуре затрат. Это связано с тем, что в 2009 г. в производстве обуви в ОДО «Эликон-М» внедрены новые основные и вспомогательные материалы: новый искусственный материал винилискожа 99/02; швейные нитки «Ситон 15»; термотрикотаж; полиамидный клей-расплав «Термодур» для затяжки голеночной части заготовки новые отделочные материалы, что привело к увеличению материальных затрат.
Также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. следует отметить снижение затрат на электроэнергию на 15,23 млн. руб. (или на 1,4 % в общей структуре затрат). Сокращение потребления электроэнергии за 2009 г. было достигнуто за счет: замены электродвигателей на отделочных машинах мощностью 2,2 кВт/ч на двигатели мощностью 1,5 кВт/ч (экономия составила 2 кВт/ч); замены светильников с лампами накаливания на светильники с люминесцентными лампами (экономия в размере 6 кВт/ч); сокращения освещения подсобных помещений на 15 % (экономия 2 кВт/ч).
Увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. расходов на оплату труда на 7,32 млн. руб. связано, прежде всего, с тем, что в 2009 г. было проведено 3 техучебы в производстве ремонта обуви и 3 техучебы в производстве пошива обуви. Рост расходов на оплату труда привел, соответственно, к увеличению отчислений на социальные нужды на 2,56 млн. руб. В 2009 г. в ОДО «Эликон-М» в производстве пошива и ремонта обуви внедрены новые технологии с применением новых отделочных материалов, новых материалов для верха обуви, подкладки, промежуточных деталей, фурнитуры и других комплектующих изделий. Модернизация оборудования привела к увеличению амортизационных отчислений на 18,75 млн. руб.
Модернизация оборудования для пошива и ремонта обуви, внедрение новых технологий, проведение техучебы в производстве ремонта и пошива обуви, и как следствие рост затрат на данные статьи расходов, привели к тому, что в 2009 г. в ОДО «Эликон-М» потери от брака сократились на 4,29 млн. руб. по сравнению с 2008 г., а это свидетельствует об улучшении качества производства обуви и проведения ремонта.
3. Задача
Проведите анализ выпуска продукции за отчетный год. В ходе анализа определите:
1) степень выполнения плана выпуска продукции в целом за год, в том числе и по кварталам;
2) удельный вес выпуска продукции каждого квартала;
3) ритмичность и равномерность выполнения плана выпуска продукции.
Исходные данные:
Кварталы | План | Факт | Отклонения | % выполнения плана | ||
сумма | уд. вес | сумма | уд. вес | |||
I | 88230 | 79540 | ||||
II | 78900 | 79000 | ||||
III | 84107 | 87605 | ||||
IV | 91410 | 96812 | ||||
Всего за год |
Сделайте выводы.
Решение:
Определим:
1) выпуск продукции за отчетный год по плану:
88230 + 78900 + 84107 + 91410 = 342647
2) выпуск продукции за отчетный год фактический:
79540 + 79000 + 87605 + 96812 = 342957
3) удельный вес каждого квартала в плановом выпуске продукции за отчетный год:
I квартал: 88230 / 342647 × 100 = 25,75 %
II квартал: 78900 / 342647 × 100 = 23,03 %
III квартал: 84107 / 342647 × 100 = 24,55 %
IV квартал: 91410 / 342647 × 100 = 26,67 %
4) удельный вес каждого квартала в фактическом выпуске продукции за отчетный год:
I квартал: 79540 / 342957 × 100 = 23,19 %
II квартал: 79000 / 342957 × 100 = 23,03 %
III квартал: 87605 / 342957 × 100 = 25,55 %
IV квартал: 96812 / 342957 × 100 = 28,23 %
5) процент выполнения плана выпуска продукции:
I квартал: 79540 / 88230 × 100 = 90,2 %
II квартал: 79000 / 78900 × 100 = 100,1 %
III квартал: 87605 / 84107 × 100 = 104,2 %
IV квартал: 96812 / 91410 × 100 = 105,9 %
В целом за год: 342957 / 342647 × 100 = 100,1 %
6) отклонения от плана по выпуску продукции:
- по сумме:
I квартал: 79540 - 88230 = -8690
II квартал: 79000 - 78900 = +100
III квартал: 87605 - 84107 = +3498
IV квартал: 96812 - 91410 = +5402
В целом за год: 342957 - 342647 = +310
- по уд. весу:
I квартал: 23,19 % - 25,75 % = -2,56 %
II квартал: 23,03 % - 23,03 % = 0
III квартал: 25,55 % - 24,55 % = +1,0 %
IV квартал: 28,23 % - 26,67 % = +1,56 %
Заполним исходную таблицу.
Кварталы | План | Факт | Отклонения | % выполнения плана | |||
сумма | уд. вес | сумма | уд. вес | по сумме | по уд. весу | ||
I | 88230 | 25,75 | 79540 | 23,19 | -8690 | -2,56 | 90,2 |
II | 78900 | 23,03 | 79000 | 23,03 | +100 | - | 100,1 |
III | 84107 | 24,55 | 87605 | 25,55 | +3498 | +1,0 | 104,2 |
IV | 91410 | 26,67 | 96812 | 28,23 | +5402 | +1,56 | 105,9 |
Всего за год | 342647 | 100,0 | 342957 | 100,0 | +310 | - | 100,1 |
Таким образом, план по выпуску продукции выполнен во всех кварталах за исключением I-го, в первом квартале план по выпуску продукции недовыполнен на 8690 руб. или на 9,8 %. В целом за год план по выпуску продукции перевыполнен на 310 руб. или на 0,1 %. Что же касается удельного веса каждого квартала, то фактический выпуск продукции был максимальным в IV квартале (28,23 % годового объема), менее всего продукции было выпущено во II квартале (23,03 % годового объема). Планом также было предусмотрено, что выпуск продукции будет максимальным в IV квартале (26,67 % годового объема), менее всего продукции будет выпущено во II квартале (23,03 % годового объема). По удельному весу план недовыполнен по I кварталу (на 2,56 %), и перевыполнен в III квартале (на 1,0 %) и IV квартале (на 1,56 %). Удельный вес плановых и фактических показателей II квартала совпадает.
Коэффициент ритмичности выполнения плана по объему продукции определим по формуле:
,
где Вфi, Вплi - соответственно, фактические и плановые объемы выпуска отдельных видов продукции за квартал.
Коэффициент ритмичности определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:
Кр = 23,19 + 23,03 + 24,55 + 26,67 = 97,44 %
Коэффициент вариации (Кв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за квартал к среднеквартальному плановому выпуску продукции:
где - квадратическое отклонение от среднеквартального задания;
n - число суммируемых плановых заданий;
х - среднеквартальное задание по графику.
В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,063. Это значит, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 6,3 %.
Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый квартал. Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем примере он равен:
Каритм = 0,098 + 0,001 + 0,042 + 0,059 = 0,2.
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, Н.А. Русак и др. под общ. ред. В.И. Стражева - Мн.: Высшая школа, 2001. - 363 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.
3. Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2005. - 288 с.
4. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. - М.: Юнити, 2000. - 360 с.
5. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
6. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
7. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.