Дипломная работа: Учет обязательств сельскохозяйственного предприятия по единому социальному налогу (на примере ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района Ростовской области)
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Налоговая база по ЕСН в ФСС:
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ - (не начислялись)
Начислено авансовых платежей по ЕСН:
в федеральный бюджет (по ставке 15,8 %):
за месяц - 789 руб.
с начала года - 789 руб.
в Федеральный ФОМС (по ставке 0,8 %):
за месяц - 39,93 руб.
с начала года - 39,93 руб.
в Территориальный ФОМС (по ставке 1,2 %)
за месяц - 59,90 руб.
с начала года - 59,90 руб.
в Фонд социального страхования РФ (по ставке 2,2 %)
за месяц - 109,82 руб.
с начала года - 109,82 руб.
Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет):
в страховую часть трудовой пенсии (по ставке 8,3 %):
за месяц - 414,34 руб.
с начала года - 414,34 руб.
в накопительную часть трудовой пенсии (по ставке 2 %):
за месяц - 99,84 руб.
с начала года - 99,84 руб.
Из представленного фрагмента индивидуальной карточки видно, что кроме общих сведений о физическом лице (работнике), доходы которого явились налоговой базой по ЕСН, здесь отражены начисленные выплаты за месяц (4992 руб.) и с начала года (4992 руб.). Здесь они совпадают, так как показатели взяты за январь. В последующие месяцы эти суммы совпадать не будут.
Далее приведены сведения о начисленных по данному работнику авансовых платежах в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в фонд социального страхования. Отдельно показано начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с учетом пола и возраста работника).
Ведение индивидуальных налоговых карточек служит аналитической информацией для оформления расчетов по авансовым платежам ЕСН в виде налоговой декларации.
Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет.
Заключают расчеты по ЕСН суммы его перечислений в фонд социального страхования за вычетом тех сумм, которые предприятие самостоятельно израсходовало по целевому назначению за счет данного фонда в пользу своих работников (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторных путевок и т.п. расходы за счет ФСС).
Перед ФСС предприятие отчитывается отдельно. Фрагмент такого отчета показан в таблице 17.
Из таблицы 17 видно, что декларация по расчетам предприятия с фондом социального страхования содержит часть сведений, многие из которых уже содержались в расчетах по ЕСН. Однако здесь их приходится повторять, так как исполнительный орган ФСС - обособленная организация. Ей требуется собственная отчетность. Декларация же по ЕСН направляется в налоговую инспекцию. Однако часть сведений в отчетности, представляемой в ФСС, в первой декларации отсутствует. Сюда относятся такие расходы, как выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальные пособия на погребение, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности и др.
Таблица 17 - Показатели из расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования за 12 месяцев 2005 г. ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района
| № п/п | Показатели | Суммы |
| 1. | Налоговая база за отчетный период, тыс.руб. | 13378 |
| 2. | Сумма налоговых льгот | - |
| 3. |
Налоговая база для исчисления налога |
13378 |
| 4. | В том числе: до 100000 руб. | 13378 |
| 5. | Начислен единый социальный налог в части ФСС | 294,3 |
| 6. | На начало IV квартала | 73,6 |
| 7. | За отчетный квартал | 24,6 |
| 8. | Из него - за октябрь | |
| 9. | за ноябрь | 27,9 |
| 10. | за декабрь | 21,1 |
| 11. | Задолженность за исполнительным органом ФСС на конец отчетного периода | 14,8 |
| 12. | Перечислен ЕСН в части ФСС | 70,3 |
Для правильного заполнения деклараций по всем этим показателям требуется большая трудоемкая работа. Она могла бы быть облегчена при переводе данного участка учетной деятельности на компьютерные технологии. Пока в ООО "СХП Мечетинское" применяют ручные методы учета.
3.3.
Возможности улучшения учета и отчетности
по ЕСН в обследованном предприятии
Несмотря на то, что бухгалтерия ООО "СХП Мечетинское" укомплектована опытными работниками, стремящимися неукоснительно соблюдать требования налогового законодательства как по ЕСН, так и по другим налоговым обязательствам, даже простое сопоставление оборотов и сальдо по счетам учета расчетов по ЕСН свидетельствует об отсутствии необходимой взаимоувязки между счетами.
Так, кредитовое сальдо (задолженность предприятия) по ЕСН, отраженное в строке 625 бухгалтерского баланса (форма № 1), должно полностью совпадать с соответствующими показателями, помещенными в таблицу расшифровок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (приложение к форме № 5), строка 719, графа 5.
Сумма начисленного за год ЕСН (расшифровка к форме № 2) должна совпадать с аналогичными показателями, помещенными в таблице "Расходы по обычным видам деятельности" приложения 5 к балансу (строка 770, графа 3).
Фактически совпадения перечисленных аналогичных показателей наблюдаются весьма редко. Об этом можно судить из показателей таблицы 18, составленной путем извлечения рассматриваемых величин из соответствующих отчетных документов за 2005 г.
Таблица 18 - Сопоставление
одноименных показателей, отражающих
расчеты ООО "СХП Мечетинское" по ЕСН в 2005 г., помещенных в разных
отчетных формах
|
Наименование |
Суммы (тыс.руб.) в формах отчетности | Сумма несоответствия между разными отчетными формами, тыс.руб. | |||
|
№ 1, |
№ 2, |
№ 5, |
№ 8-АПК |
||
| Сальдо по кредиту счета 69 (задолженность по ЕСН на начало года) | 773 | - | 0 | - | 773 |
| Оборот по кредиту счета 69 (начислено ЕСН) | - | 2814 | - | 3059 | 245 |
| Оборот по дебету счета 69 (перечислено ЕСН) | - | 2655 | - | нет данных в отчетности | - |
| Сальдо по кредиту счета 69 (задолженность по ЕСН) на конец года | 1003 | - | 104 | - | 899 |
| Итого несоответствий, тыс.руб. | - | - | - | - | 1672 |
| Кроме того, сумма ЕСН, от которой освобождаются плательщики ЕСХН (9,7 % налоговой базы) | - | - | - | - | 1575 |
Из таблицы 18 видно, что ни разу при отражении сальдо по кредиту и дебету счета 69 в разных отчетных документах совпадений не наблюдалось. Это свидетельствует о недостатках в учете и отчетности по ЕСН в обследованном предприятии.
Общая величина неувязок составила в 2005 г. 1672 тыс.руб. А кроме того, хозяйство не использовало льготу, которую могло иметь при переходе на ЕСХН.
Приведенные неувязки одних и тех же показателей, помещенных в отчетности, свидетельствуют о том, что бухгалтерия предприятия недостаточно ясно представляет порядок учета и расчетов по ЕСН. Такое суждение было непосредственно подтверждено из опросов работников бухгалтерии по отдельным элементам налогообложения единым социальным налогом. Порядок расчета ЕСН, особенно после его изменений, введенных в 2002 г. и в последующие годы, вызывает у главного бухгалтера и его подчиненных много вопросов. Некоторые из таких вопросов, заданных бухгалтерам предприятия в ходе бесед с ними, представлены в табл.19.
Таблица 19 - Перечень вопросов по ЕСН,
вызывавших затруднения
у работников бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское"
| № п/п | Содержание вопросов |
Подсказанный |
Ссылка на правовой акт |
| 1. | Следует ли начислять ЕСН на выплаченную арендную плату работникам за земельные доли и автотранспорт? | Не нужно | НК РФ, ст.236, п.1 |
| 2. | Нужно ли включать в налоговую базу по ЕСН стоимость бесплатного питания животноводов и растениеводов? | Не нужно | НК РФ, ст.270, п.25 |
| 3. | Нужно ли облагать ЕСН выплаты по временной нетрудоспособности? Ведь НДФЛ на эти выплаты начисляется | Не нужно | НК РФ, ст.238, п.1 |
| 4. | Нужно ли облагать ЕСН денежную компенсацию работнику, получившему производственную травму? | Не нужно | НК РФ, ст.238, пп.2, п.1 |
| 5. | Нужно ли облагать ЕСН суточные, выплаченные сверх установленных расходов на командировки? | Не нужно. Такие выплаты не уменьшают налога на прибыль | НК РФ, ст.270, п.38 |
| 6. | Нужно ли облагать ЕСН выплаты в натуральной форме сельхозпродукцией, полученной в других предприятиях? | Нужно, т.к. натуроплата в сумме до 1000 руб. в месяц облагается ЕСН при ее выдаче собственной продукцией | НК РФ, ст.238, п.14 |
| 7. | При каких условиях на зарплату инвалидов I, II или III групп можно не начислять ЕСН? | ЕСН не начисляется на зарплату инвалидов в сумме до 100000 руб. в год | НК РФ, ст.239, пп.1, п.1 |
| 8. | В каких случаях предприятие получает право на применение регрессивной шкалы по ЕСН? | Пониженные ставки ЕСН применяются при среднемесячной зарплате всех работников более 2500 руб. | НК РФ, ст.241, п.2 |
| 9. | Каков порядок уплаты ЕСН? | Авансовые ежемесячные платежи отдельно в ФБ, ФСС, ФОМС, ПФР | НК РФ, ст.243, п.1 |
| 10. | Чему должна быть равна сумма аванса по ЕСН за очередной месяц? | Разнице между суммой, начисленной исходя из налоговой базы с начала года, и уже уплаченными авансами | Приказ МНС РФ от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344 |
Затруднения работников бухгалтерии с обоснованием правильного ответа на перечисленные в таблице вопросы (и другие подобные вопросы) свидетельствуют о том, что они, как и многие другие бухгалтера, нуждаются в
консультационной помощи, направленной на глубокое и полное понимание всех учетно-расчетных процедур по рассматриваемому налогу. В связи с этим в заключительном разделе данной дипломной работы для бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское" подготовлены обоснованные предложения, используя которые, коллектив бухгалтерии, как представляется, сможет преодолеть возникающие у него трудности по учету и расчетам, связанным с ЕСН, предотвращать возможные ошибки в учете и штрафные санкции со стороны налоговых органов, уменьшить налоговые обязательства по указанному налогу (и другим налогам).
4. РЕКОМЕНДАЦИИ
ОБСЛЕДОВАННОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ
ПРИ РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН
4.1.
Применение в бухгалтерской практике таблиц,
наглядно отражающих порядок исчисления ЕСН
Указанные выше недостатки в исчислении ЕСН в бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское" были вызваны сложностью и недостаточным освоением практическими работниками действующего порядка расчетов по рассматриваемым налоговым обязательствам. Не случайно в дополнение к главе 24 Налогового кодекса РФ были изданы разъяснения по наиболее сложным положениям налогового законодательства по ЕСН. Одно из таких писем, изданное еще в 2003 г. и дополненное в 2005 г., занимает около 50 страниц убористого шрифта. Такие документы, хотя и необходимы, но не решают всех проблем, связанных с облегчением глубокого усвоения всеми практическими работниками сложных механизмов исчисления ЕСН.
Представляется, что более подходящими методами решения данной задачи могло бы быть составление наглядных таблиц, отражающих всю последовательность операций по учету налоговой базы и расчетам конкретных сумм налоговых обязательств и их погашения конкретным предприятием.
Подобные таблицы, занимающие не более одного стандартного листа форматом А4, могут быть положены пол стекло на письменном столе бухгалтера или, поскольку такие таблицы могут быть составлены и по другим налогам, помещены в специальную папку методических материалов по налогообложению. Такая папка в любой момент должна быть доступна соответствующему бухгалтеру. Обратившись к ней несколько раз в течение двух-трех месяцев, бухгалтер освоит требования к исчислению налога, содержащиеся как в Налоговом кодексе, так и в других нормативно-правовых и инструктивно-методических материалах по налогообложению.
Первая из таких таблиц, разработанных при подготовке дипломной работы, приведена на следующей странице (табл.20).
Таблица 20 - Расчеты предприятия по единому социальному налогу
