Быстрый поиск

Дипломная работа: Учет обязательств сельскохозяйственного предприятия по единому социальному налогу (на примере ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района Ростовской области)

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислено вознаграждение по договору подряда, не учитываемое при исчислении налога на прибыль в составе расходов в силу прямого указания, например, в соответствии со статьей 270 НК РФ.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена материальная помощь, не учитываемая при исчислении налога на прибыль в составе расходов в силу статьи 270 НК РФ. В данных случаях единый социальный налог не начисляется. Если же пособия (иные социальные выплаты) исчисляются за счет средств ФСС РФ, то применяют записи:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате груда" - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ либо

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Таковы общие правила начисления единого социального налога и отнесения его начисленных сумм на соответствующие затраты организации.

3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА

РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН В ООО "СХП МЕЧЕТИНСКОЕ"

3.1. Бухгалтерские документы и регистры для учета расчетов ООО "СХП Мечетинское" по социальному страхованию работников

В обследованном предприятии в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников хозяйства.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенным в действие в обследованном предприятии с 01.01.2002 г., для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета 69 отвели для учета расчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для учета расчетов по пенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов по медицинскому страхованию.

Бухгалтер, отвечающий за учет начисления оплаты труда и удержаний из нее, одновременно отвечает за начисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов, которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций. Указанная памятка представлена в виде таблицы 12.

Таблица 12 охватывает все операции по учету расчетов обследованного предприятия по социальному страхованию работников, имевшие место в 2005 году. Все эти операции нашли отражение в журналах-ордерах предприятия и в его Главной книге.

Таблицу можно прокомментировать следующим образом.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 50 на сумму 74 тыс. руб. (первая строка) были отражены операции по доплате работниками местному отделению фонда социального страхования стоимости санаторно-курортных путевок, полученных от ФСС при частичной (неполной) их оплате за счет фонда.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету расчетов ООО

"СХП Мечетинское", связанных с социальным страхованием

работников

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Суммы за 2005 г., тыс.руб.
№ п/п	Содержание операций	дебет	кредит	Суммы за 2005 г., тыс.руб.
1.	Платежи в ФСС наличными	69-1	50	74
2.	Перечисление сумм по ЕСН со счетов в банке	69	51	3001
3.	Начисление пособий за счет средств ФСС	69-1	70	276
4.	Начисление задолженности работникам по прочим операциям за счет ФСС	69-1	73	41
5.	Начисление ЕСН по оплате труда в строительстве хозспособом	08	69	346
6.	То же - в связи с приобретением ТМЦ	10, 41	69	208
7.	То же - по оплате труда в производственной и коммерческой деятельности	20, 23, 25, 26	69	2424
8.	Начисление ЕСН по прочим операциям	73, 91	69	44
9.	Начисление штрафов и пеней по ЕСН	99	69	66

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69 К-т 51 на сумму 3001 тыс. руб. (вторая строка) были отражены суммы перечислений безналичных денежных средств, осуществленных предприятием за весь год по ЕСН в разрезе его отдельных направлений: а) федеральному бюджету; б) фонду социального страхования; в) федеральному и территориальному фондам обязательного медицинского страхования; г) фонду страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; д) Пенсионному фонду России по страховой и накопительной части трудовой пенсии (данное начисление и перечисление осуществлялось путем уменьшения в два раза суммы, направлявшейся по ЕСН в федеральный бюджет).

В приведенной таблице с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 70 на сумму 276 тыс.руб. отражены начисления пособий работникам предприятия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 73 на сумму 41 тыс.руб. - суммы новогодних подарков детям работников предприятия также за счет средств ФСС.

На этом выявленные операции по дебету субсчетов и в целом счета 69 в бухгалтерских документах предприятия были исчерпаны. Остальные операции были по кредиту счета 69 (или его субсчетов).

Так, с помощью корреспонденции Д-т 08 К-т 69 на сумму 346 тыс.руб. была отражена начисленная сумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в строительно-монтажных работах хозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10 ( 41) К-т 69 была отражена сумма 208 тыс.руб., представлявшая сумму ЕСН, начисленную на оплату труда работников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ. Наибольшая сумма ЕСН была связана с ее начислением на оплату труда работников основного производства (счет 20, различных обслуживающих подразделений хозяйства - счет 23, вспомогательных служб, подразделений по торговле - счет 44, а также в управлении производством на среднем и верхнем уровнях - счета 25 и 26). В остальных случаях кредит счета 69 "Расчеты по ЕСН" корреспондировал с дебетом счетов 73, 91, отражавших различные направления оплаты труда, требовавшие осуществить расчеты единого социального налога.

Как оказалось, бухгалтерия предприятия не всегда справлялась с задачами по исчислению налоговой базы и самого ЕСН. Возникшие ошибки, выявленные сотрудниками местного налогового органа в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в одно время с проверкой правильности исчисления привели предприятие к уплате штрафных санкций, которые составили округленно 66 тыс.руб. и были отражены в журнале-ордере № 06 и в Главной книге с помощью бухгалтерской записи Д-т 99 К-т 69 на указанную сумму (последняя строка в вышеприведенной таблице).

Для исчисления сумм ЕСН бухгалтеру, ведущему учет оплаты труда, главным бухгалтером передана таблица ставок данного налога. При этом были учтены возраст работников и их пол. Возраст и пол работников требовалось учитывать в связи с тем, что ставки начисления взносов в страховую и накопительную часть трудовой пенсии в рассмотренный период различались в зависимости от их значений. Это следующие таблицы (таблица 13, 14, 15).

Таблица 13 - Ставки ЕСН, применявшиеся в ООО
"СХП Мечетинское"в 2004 и 2005 гг.

Направления платежей ЕСН	Налоговая база	Ставка, % к налоговой базе
Направления платежей ЕСН	Налоговая база	2004 г.	2005 г.
Федеральный бюджет в части ЕСН	Оплата труда, кроме льготируемых элементов	20,6	15,8
Фонд социального страхования	Оплата труда, кроме льготируемых элементов	2,9	2,2
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Оплата труда, кроме льготируемых элементов	0,1	0,8
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Оплата труда, кроме льготируемых элементов	2,5	1,2
Фонд страхования от несчастных случаев на производстве	Оплата труда, кроме льготируемых элементов	0,7	0,7

Таблица 14 - Ставки начисления страховых взносов в 2005 г. для каждого отдельного работника в зависимости от пола и возраста, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)

Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше		Для мужчин 1953 г. рождения и старше и женщин 1957 г. по 1966 г. рождения		Для лиц 1967 г. рождения и моложе
1	2	1	2	1	2
10,3	0,0	8,3	2,0	4,3	6,0

Примечание: графа 1 - на финансирование страховой части трудовой пенсии; графа 2 - на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Данные о ставках ЕСН взяты из очередных законов, принятых Государственной Думой и утвержденных Советом Федерации РФ и Президентом РФ. Ставки взносов в ПФР взяты из федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Таблица 15 - Ставки начисления страховых взносов для работников
1967 г. рождения и моложе на 2003, 2004 и 2005 годы, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)

2003 г.		2004 г.		2005 г.
1	2	1	2	1	2
7,3	3,0	6,3	4,0	5,3	5,0

Примечание: графы 1 и 2 - те же, что и в таблице 12.

Из таблиц 14 и 15 видно, что постепенно, по мере приближения к более молодому возрасту работников, взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Что же касается базовой части трудовой пенсии, то она целиком финансируется за счет средств федерального бюджета в части ЕСН. Ведь до 2005 г. 20,6 % налоговой базы по ЕСН сначала начислялись в федеральный бюджет. А затем половина этой суммы вычиталась и направлялась в ПФР. Следует отметить, что данный механизм оказался не очень понятным работникам бухгалтерии. Он требовал дополнительных разъяснений, что и было сделано главным бухгалтером.

Указанные операции учитывались в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизировались суммы оборотов по всем корреспондирующим счетам. По кредиту счета записывали начисленные в пользу соответствующих страховых органов суммы по объектам учета затрат, на которые были отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим с ним дебетовым счетам переносили в Главную книгу.

Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняли на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание детей). Пособия подразделяли на следующие группы: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Аналитический учет по расчетам с ПФР вели в аналогичной ведомости, но под другим номером.

3.2. Подготовка и представление налоговым органам
деклараций по ЕСН

Подготовка налоговых деклараций по ЕСН, как показали наблюдения за работой бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское", представляет собой весьма трудоемкое дело. Сами декларации, связанные с ЕСН, занимают много строк, размещенных на большом количестве листов. При этом до сих пор в бухгалтерии предприятия весь громоздкий учет по ЕСН продолжают вести вручную, хотя компьютеры у бухгалтерии есть. А ведь декларации по ЕСН являются всего лишь завершающим этапом заполнения сложных по составу индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Указанные индивидуальные карточки требуется ежемесячно заполнять по каждому физическому лицу, получившему от предприятия материальное вознаграждение за выполнение гражданско-правового (трудового) договора. Карточки заполняются таким образом, чтобы по любому работнику нарастающим итогом с начала года и с выделением суммы за последний месяц были отражены все указанные выше сведения.

Ниже представлен в виде таблицы 16 фрагмент индивидуальной карточки одного из работников предприятия - тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г. рождения. Представленный фрагмент отражает указанные сведения лишь за один месяц - январь 2005 г. По аналогичной схеме в карточке, представляющей собой ведомость за 12 месяцев, отражены сведения о налоговой базе и начисленной сумме налога за весь год.

Таблица 16 - Пример заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) за январь 2005 г.

Сведения о работнике-получателе дохода: ВАСИЛЕВСКИЙ Василий Петрович

ИНН: 611000514311 Страховой номер: 119-604-148-03

Гражданство Российское

Паспорт: серия 620 03 номер 580796

Выдан 15.04.2002 г. Зерноградским ОВД

Пол - мужской. Дата рождения - 1967

Адрес - х. Гуляй-Борисовка, ул. Набережная, 4

Должность - тракторист-машинист

Вид договора: гражданско-правовой

Наличие инвалидности - нет

Начислено выплат и иных вознаграждений по гражданско-правовому договору:

за месяц - 4992 руб.