Дипломная работа: Организация бухгалтерского учета операций лизинга
Глава 3. Методика учета лизинговых операций на примере организации ООО «Строй прогресс»
3.1 Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»
При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 №15.
Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете: предмета лизинга; лизинговых платежей.
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга: на чьем балансе учитывается предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным Законом № 164-ФЗ, как рассматривалось выше, предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора; предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.
Рассмотрим вариант учета лизинговых операций на организации ООО «Строй Прогресс».
В 2005 году финансовая служба организации провела анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг. Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.
В период действия договора лизинга №526А (приложение 1), предмет лизинга МАЗ-551605-2121-024 и МАЗ-9506-010 учитывается на балансе лизингодателя.
В свою очередь, организация ООО «Строй Прогресс» является лизингополучателем по этому договору лизинга.
В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы – лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.
В данном примере лизинговый договор заключается между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс», и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора – МАЗ-551605-2121-024 (5 шт.), МАЗ-9506-010 (2 шт.). Для того чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора – непосредственно сам договор лизинга между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс» и договор купли-продажи между ООО «Смеко-М» и ООО МосМАЗсервис.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрен порядок учета предмета лизинга у лизингополучателя, хотя сам предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений (приложение 4).
Общая сумма платежей по договору лизинга №526А от 18.11.2005 г. составила 9 899 933,89 руб., в том числе НДС (18%) -1510159,41 руб. Стоимость имущества – предмета договора – 8 389 773,42 руб. (без НДС)
Количество платежей – 36 мес. (3года).
8389773,42 руб. = 233049,29 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)
36 мес.
Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (с НДС)
В этом случае делаются такие проводки:
Дт 25 Кт 76 – 274 998,16 руб.
Дт 20 Кт 25 – 274 998,16 руб.
Сумма, указанная в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг.
На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору №526А от 18.11.2005 г. заведена карточка аналитического учета к счету №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:
Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;
Дт 19 – Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») 41 948,87 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;
Таблица 3.1
Схема проводок по условиям договора лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»
| Наименование операции | Проводка | Сумма ,руб. | Документ | |
| Дебет | Кредит | |||
| Поступило основное средство, полученное по договору лизинга | 001 | - | 8389773,42 |
Акт приема-передачи основного средства (формы №ОС-1, 1а,1б) Инвентарная карточка учета основных средств (формы ОС-6,6а,6б) Договор Лизинга№ 526А (в течении срока Договора) |
| Начислены лизинговые платежи | 25 (20, 23, 26, 29, 44) | 76 | 233049,29 | График платежей (ежемесячно) |
| Начислен НДС предъявленный лизингодателем по лизинговым платежам | 19.3 | 76 | 41 948,87 | Счета-фактуры (ежемесячно) |
| НДС принят к зачету | 68 (начисл.НДС) | 19,3 | 41 948,87 | Книга покупок (по мере оплаты и выставленного счета-фактуры) |
| Перечислен лизинговый платеж | 76 | 51 | 274 998,16 | Выписка банка, платежное поручение |
| Списано основное средство | - | 001 | 8389773,42 | По окончанию действия Договора |
По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
Кт 001 – 8 389 773,42 руб.
Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2005-2006 г., приведены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Основные технико-экономические показатели за 2005-2006 г.
| Показатели | 2006 г. план | 2006 г. факт | 2005 г. факт | 2006 факт/ 2006 план | 2006 г. факт/2005 |
| Доход от реализации (руб.) | 134 481 | 135 623 | 113 802 | 101% | 119% |
| Списочный состав (ед.) | 201 | 201 | 204 | ||
| Выпуск а/м на линию (ед.) | 38 178 | 38 503 | 37 300 | 101% | 103% |
| Коэффициент эксплуатации (%) | 0,52 | 0,53 | 0,50 | 101,9% | 106% |
| Средняя цена за машиносмену (руб.) | 4 509 | 4 505 | 3 641 | 100% | 124% |
| Состав автомобильно-транспортных средств (АТС) | |||||
| грузовые автомобили | |||||
| всего шт. | 152 | 152 | 167 | 100% | 91% |
| грузоподъемность, кг | 1 724 | 1 724 | 1 865 | 100% | 92% |
| Полуприцепы запасные | |||||
| всего шт. | 34 | 34 | 34 | 100% | 100% |
| грузоподъемность, кг | 479 | 479 | 479 | 100% | 100% |
| Прицепы | |||||
| всего шт. | 2 | 2 | 2 | 100% | 100% |
| грузоподъемность, кг | 20 | 20 | 20 | 100% | 100% |
| пассажирские автобусы | |||||
| всего шт. | 9 | 9 | 9 | 100% | 100% |
| грузоподъемность кг | 279 | 279 | 279 | 100% | 100% |
| специальные автомобили | |||||
| всего шт. | 14 | 14 | 14 | 100% | 100% |
| Работа и использование машин | |||||
| грузовые автомобили | |||||
| перевезено грузов тыс.т | 517 | 522 | 416 | 101% | 126% |
| грузооборот всего в тыс. км | 5 405 | 5 460 | 4 545 | 101% | 120% |
| общий пробег всего в тыс. км | 6 250 | 6 313 | 5 843 | 101% | 108% |
| в том числе пробег с грузом | 3 000 | 3 030 | 2 988 | 101% | 101% |
| автобусы, легковые, специальные автомобили | |||||
| перевезено пассажиров, тыс. | 80 | 81 | 85 | 101% | 95% |
| пассажирооборот, тыс. пасс, | 335 | 338 | 349 | 101% | 97% |
| общий пробег автомобилей, | 900 | 909 | 990 | 101% | 92% |
Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле:
αт = Аг.э./ Ас (1) , где:
αт - коэффициент за один рабочий день;
Аг.э.- число автомобилей в эксплуатации;
Ас – списочный состав автомобилей.
В вышеприведенной таблице количество автомобилей в эксплуатации указан за год, нужно найти Аг.э. количество автомобилей в эксплуатации за одни рабочий день.
Аг.э. в день = 38178 / 365 дней = 104,6 (за 2006г.)
αт = 104,6 / 201 = 0,52%
Коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет 0,52% по плану за 2006 год.
По фактическим данным за 2006 год коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет:
αт = 0,53%
В итоге коэффициент технической готовности парка автомобилей по факту превысил план на 2006 год.
Если сравнивать с 2005 годом, то в 2005 году фактический коэффициент технической готовности автомобилей на линию составил:
