Дипломная работа: Формирование учетно-аналитической системы предприятия
При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией-налогоплательщиком, которая «устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения». Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу организаций в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации-налогоплательщика. Согласно статье 313 НК РФ данные налогового учета организации в обязательном порядке должны отражать: «порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу».
Таким образом, как следует из рассмотренных нами выше предписаний НК РФ, налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимую дл целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.
Налоговый кодекс РФ, фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни.
Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования. Нормативно определяемому Законом «О бухгалтерском учете». Согласно пункту 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете – аналитических регистров налогового учета подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.
Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, любые рекомендации «бухгалтерских проводок налогового учета в соответствии с главой НК РФ», достаточно часть встречающиеся на практике, не имеют под собой никакого юридического основания.
Особенности налогового учета в ОАО «Победа»
Организация ведет налоговый учет на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации и применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета налога на прибыль.
Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.
Выручка от реализации для целей налогообложения НДС определяется по оплате. Доходы и расходы для расчета налога на прибыль определяются по начислению.
Стоимость материалов, списанных в производство (продажу), определяется методом средней себестоимости. Списание проданных покупных товаров производится методом средней себестоимости.
Срок полезного использования основных средств в целях налогового учета определяется на основании классификатора основных средств Правительства РФ приказом директора (актом комиссии) по каждому отдельному объекту основных средств. К отдельным объектам основных средств применять линейный метод.
Не применяются повышающие коэффициенты амортизации.
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. списывать как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию. Амортизация нематериальных активов начислять исходя из срока их полезного использования, при невозможности определения срока амортизация начисляется исходя из срока 10 лет. Используется линейный метод.
Создается резерв по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на основании проведения инвентаризации задолженности. Ежеквартально проводится инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.
Оценка незавершенного производства производится по объему выполненных заказов. Оценка готовой продукции производится на основании прямых затрат распределяемых по доле остатка готовой продукции.
Уплата налога на прибыль производится ежеквартально (с ежемесячными авансовыми платежами).
1.2 Использование средств вычислительной техники
Бухгалтерский учет ведется при помощи автоматизированной программы «1С-Бухгалтерия». «1С-Бухгалтерия»- универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России.
«1С-Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату и т.д.
Основные особенности «1С-Бухгалтерии»:
ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;
возможности ведения количественного и многовалютного учета;
получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;
полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;
возможность автоматической печати выходных (первичных) документов.
Программа отличается удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей Windows- интерфейса (меню, окна, и т.д.) и легкостью освоения.
Имеются возможности ведения учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере для нескольких организаций.
Следуя из этого можно сделать вывод, что применение данной программы рационально для этого предприятия.
1.3 Недостатки принятой в организации системе учета
Учетная политика. В учетной политике существует ряд недостатков:
нет утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета;
согласно учетной политике инвентаризация основных средств, нематериальных активов и товарно-производственных запасов проводится 1 раз в 3 года.
Нет четкого распределения служебных обязанностей между рабочими бухгалтерии, необходимого для правильной организации бухгалтерского учета и повышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей.
По учету основных средств. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью менее 10 000 рублей единовременно списываются в производство, причем после списания должен быть организован надлежащий контроль за этими средствами. В ОАО «Победа» не организован надлежащий контроль за основными средствами, нигде не ведется их учет.
Кроме того, некоторые материально-производственные запасы учитываются в составе основных средств, например ремонтные инструменты (отвертки, молотки и т.д.), тогда как они должны учитываться на счете 10 «Материалы», субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
По учету материально-производственных запасов. При списании МПЗ в производство не всегда оформляются соответствующие документы, например такие как акт о списании материалов или требование-накладная, что может привести к несоответствию остатков данных бухгалтерского учета и фактического наличия активов при проведении инвентаризации.
По налогу на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговый агент имеет право уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов при условии, если:
Имеется счет-фактура;
Товар (работа, услуга) оплачен;
Товар (работа, услуга) оприходован.
В ОАО «Победа» бухгалтер сразу же после принятия материалов на учет без их полной оплаты выделяет суммы НДС к вычету.
Оформление документов. Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.
Однако на предприятия некоторые счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Кроме того, в учете существует еще ряд недостатков, например в учетной политике сказано, что инвентаризация обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) должна проводиться не реже 1 раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, хотя на самом деле инвентаризация не проводилась уже достаточно давно. Т.к. уровень дебиторской задолженности у организации велик, а актов сверки с дебиторами нет, тогда, возможно есть смысл задуматься о наличии просроченной дебиторской задолженности. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ задолженность является сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
По сомнительным долгам, со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму резерва включается вся сумма задолженности, со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму резерва включается 50 процентов суммы задолженности, а сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается.
Недостатком в системе учета можно также назвать не полностью автоматизированный учет. Составление некоторых документов и отчетов вручную занимает у специалиста много времени, однако это связано с тем, что данная программа не позволяет работать в соответствии со спецификой деятельности предприятия.
Не предприятии не ведется управленческий учет, т.к. администрация завода полагает, что невыгодно содержать специалиста по управленческому учету и организовывать отдельную службу в силу больших затрат и, как считает руководство за ненужностью данных управленческого учета. Данные бухгалтерского учета позволяют объективно и оперативно оценивать ситуацию на предприятии, принимая обоснованные управленческие решения.
В целом можно отметить, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством, все операции оформляются в момент их совершения (за исключением случаев, описанных выше), документы хранятся подшитыми в специальных папках. Сроки хранения первичных учетных документов соблюдаются и описаны в учетной политике. В соответствии с Налоговым кодексом РФ первичные учетные документы должны храниться в архиве организации не менее 4 лет.
По итогам аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005 год также не было обнаружено существенных нарушений. Аудиторская проверка была обязательной, поскольку мукомольный завод «Победа» является открытым акционерным обществом.
1.4 Аналитический учет на предприятии
Кроме производственной деятельности мукомольный завод «Победа» также активно занимается сбытом своей продукции, то есть осуществляет торговые операции. Далее целесообразно рассмотреть как организован аналитический учет торговых операций в ОАО «Победа».
Необходимость ведения аналитического учета обусловлена потребностью получения информации, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков и других объектов учета. Текущее ведение аналитического учета требует дополнительных трудозатрат, но они, как правило, оправдывают себя, тем более что последующее восстановление раздельного учета обходится гораздо дороже.
Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности предприятия исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета; затем в процессе хозяйственной деятельности предприятия следует постоянно актуализировать перечень этих видов. Возможность поддержания нужного количества уровней аналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса. Бухгалтеру важно понимать, что формулирование требований к аналитическому учету (разрезы информации, виды и периодичность отчетов по ним) должно предшествовать выбору программного обеспечения, а не определяться им. На определение видов аналитического учета на предприятии влияют следующие факторы.
1. Потребности управленческого учета и анализа, например, необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, планировать и нормировать издержки, искать пути их минимизации, сравнивать эффективность видов деятельности, проводить эффективную ценовую политику, стимулировать персонал и т.п.
2. Необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности. Согласно п.6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При подготовке бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н и введенного в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г.
3. Различные режимы налогообложения для разных объектов учета. Правильное исчисление большинства налогов требует ведения учета в аналитических разрезах, а использование льготных режимов возможно только при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых оборотов.
4. Необходимость составления и представления статистической отчетности. Непредставление или нарушение сроков представления информации, а также ее искажение влечет ответственность, установленную Законом РФ от 13.05.1992 № 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности". Этим Законом за указанные нарушения предусмотрены административные взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от трехкратного до восьмикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в виде штрафа в размере от восьмикратного до десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Точное определение аналитического учета, так же как и раздельного учета, в нормативной литературе отсутствует. В документах Минфина России, МНС России, в которых говорится о необходимости ведения раздельного учета, содержатся ссылки на положения ПБУ 1/98. Более конкретные требования к организации раздельного учета для целей исчисления налога на прибыль содержатся в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 02.12.1996 № 11-13/26943 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль", а также в Инструкции УМНС по г. Москве от 23.06.1999 № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж".
В соответствии с первым из этих писем раздельный учет означает:
а) описание в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях и т.д.) содержания хозяйственной операции, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности;
б) ведение для обобщения первичных учетных документов по каждой операции, связанной с получением прибыли по определенному виду деятельности, отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей, оборотно - сальдовых ведомостей, Главной книги и др.);
