Быстрый поиск

Дипломная работа: Единый социальный налог

В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и "федеральная составляющая" ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.

Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22.07. 2003 № 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, вместо показателя "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в собственной форме баланса можно предусмотреть строку "Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам". В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;

- в какой сумме начисляется в бухучете "федеральная" часть ЕСН - без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;

- каким образом начисляются страховые взносы в ПФР - на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН;

- в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность по ЕСН.

Эти элементы учетной политики помогут организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

Заключение

Прошло достаточно много времени, чтобы система налогообложения единым социальным налогом стала понятной для налогоплательщиков. Между тем отдельные положения главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ требуют дополнительных разъяснений, поскольку нет единой практики применения норм налогообложения данным налогом.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей.

- единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

- исчисление ЕСН достаточно трудоемкий процесс.

- на практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

- самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете с использованием счета 69.

- существует ряд проблем, связанных с исчислением единого социального налога

- сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат.

- с 01.01. 2006 изменены ставки ЕСН 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

- общая сумма ЕСН составила 1 94417,5 руб.

Это поможет организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 584 с.

2. Налоги и налогообложение.2-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб: Питер, 2001. – 2001. – 544 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 2004. – 576 с.

4. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.

5. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. с.54-58

6. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: Практический пример // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.58 - 60

7. Белова Е.Г. Заполнение декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС // Бухгалтерский учет. - №3. – 2007. – с.41 - 46

8. Ковалева Г.Б. "Зарплатные" налоги и страховые взносы при общем режиме // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. с.45-48

9. Полякова М.С. Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. с.66-70

10. Романова Р.В. Практика применения ЕСН // Налоговые консультации. - №6. – 2006. – с.22-29

11. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №8. – 2006. – с.78-100

12. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №9. – 2006. – с.48-71

13. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №10. – 2006. – с.96-100

Приложение 1

Таблица 1.1. Хозяйственные операции за первый квартал отчетного года
№ п. п.	Содержание операции
1	Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	70,8
2	Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	12,5
3	По счетам поставщиков поступили
	а) сырье	150,8
	б) материалы	113,2
	в) полуфабрикаты	125,6
	г) ГСМ	16,5
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	54
4	с расчетного счета оплачены счета поставщиков
	а) сырья	105,6
	б) материалов	113,2
	в) полуфабрикатов	100,5
	г) ГСМ	16,5
	д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10000 руб.	54
5	Отпущено в производство
	а) сырье	127,8
	б) материалы	76,7
	в) полуфабрикаты	95,8
	г) ГСМ	14
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	45,8
6	Начислена амортизация на производственные основные средства	32,5
7	Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	9,8
8	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве	540
9	Начислена заработная плата управленческому персоналу	227,3
10	Приняты счета коммунального хозяйства	15,7
11	Приняты транспортные услуги сторонних организаций	2,9
12	Потери продукции, всего	8,5
13	в т. ч. в пределах норм естественной убыли	6,8
14	Представительские расходы	27
15	Командировочные расходы	8
16	Отгружена собственная продукция покупателям	1950,2
17	Оплата покупателей за реализованную продукцию	1560,2
18	Безвозмездно передана продукция детскому саду	5,9
19	Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	27
20	Реализованы списанные основные средства	52,3
21	Авансы, полученные от покупателей	156
22	Авансы, выданные поставщикам	56,6
23	Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	12,4
24	Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом	12,3
25	Получены кредиты, займы	250
26	Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям	15,2
27	Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	12,3
28	Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	5,5

Таблица 1.2. Данные о стоимости налогооблагаемого имущества, тыс. руб.
	Стоимость имущества	тыс. руб.
	На 1 января	755,8
	На 1 февраля	770,9
	На 1 марта	794,1


Таблица 1.3. Данные об имуществе организации на 1 апреля, тыс. руб.
	Счет бухгалтерского учета
	01 "Основные средства"	1436
	в т. ч. здания, сооружения	646,2
	машины и оборудование	430,8
	транспортные средства	287,2
	прочие ОС	43,1
	земельные участки	28,7
	02 "Амортизация основных средств"	397,8
	в т. ч. здания, сооружения	193,9
	машины и оборудование	129,2
	транспортные средства	57,4
	прочие ОС	17,2