Дипломная работа: Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
Внереализационные расходы – как указано в ПБУ 10/99:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие внереализационные расходы.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расходы по основным видам деятельности учитываются на счетах 20, 25, 26. Прочие расходы на счете 91.[8]
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283, Приказом Министерства финансов Российской федерации от 30.10.2000 №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
Инструкцией по применению нового Плана счетов рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.
В зависимости от того, какую информацию о себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо иметь для управленческого учета, организация выбирает состав и методику использования счетов 20 –39 и отражает ее в рабочем Плане счетов и учетной политике, которая должна быть оформлена приказом или распоряжением.
По новому Плану счетов, как и по старому, для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другими проводками, приведенными в таблице 1.
Таблица 1
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции
Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
1 | 2 | 3 |
20 | 10 | Себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг |
20 | 70 | Начисление оплаты труда производственным рабочим |
20 | 69 | Начисление единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве |
20 | 23 | Списание расходов вспомогательных производств |
20 | 25 | Списание косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием – общепроизводственные расходы |
20 | 26 | Списание косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием – общехозяйственные расходы |
20 | 28 | Потери от брака, собранные по дебету сч.28 «Брак в производстве», списываются на основное производство |
43 | 20 | Возможное списание сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции (в зависимости от принятой учетной политики) |
40 | 20 | Возможное списание сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции (в зависимости от принятой учетной политики) |
90/2 | 20 | Возможное списание сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции (в зависимости от принятой учетной политики) |
В новом Плане счетов бухгалтерского учета сделан новый шаг к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета.[9] Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. В более узком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматривается калькуляция затрат.
Новый План счетов технически позволяет вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы или в самостоятельной системе счетов. Раздел «Затраты на производство» подвергся существенной корректировке. В частности, оставлены свободными счета 30-39, предназначенные для учета затрат по элементам. Инструкция по применению нового Плана счетов позволяет группировать расходы по местам их возникновения, по статьям и по элементам.
Счета учета затрат «старого» плана счетов предназначались в основном для формирования себестоимости. Но предстоящий переход от налогообложения прибыли к подоходному налогу с юридических лиц исключает из налоговых расчетов понятие себестоимости. И развернутый учет затрат по элементам становится особенно актуальным. Кроме того, в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты[10].
Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 660 «Затраты, произведенные организацией» также разбивается на элементы: Материальные затраты (610);
Затраты на оплату труда (620);
Отчисления на социальные нужды (630);
Амортизация (640); Прочие затраты (650).
Взаимосвязь расходов по статьям и элементам предлагается отражать с помощью специальных счетов-экранов. Хотя Минфин России еще не опубликовал своих рекомендаций по организации учета затрат, специалисты предлагают варианты методик выделения счетов управленческого учета. Шнейдман Л. З. в комментариях к новому Плану счетов предлагает двойную систему учета с применением одинаковых счетов со звездочкой и без звездочки. Но, по мнению некоторых авторов, применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете будет вносить путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.
Более перспективные подходы предложили Палий В. В. и Палий В. Ф. в статье «Счета управленческого учета».[11] Один из вариантов учета затрат по элементам предполагает в III разделе Плана счетов открыть счета по наименованию элементов затрат и отражающие счета (Инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов в данном разделе). Сначала ведется учет затрат по экономическим элементам, затем их распределение между калькуляционными счетами. Порядок отражения на счетах показан на схемах на рисунке 1:
Таким образом, у организации появляется возможность сгруппировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:
по элементам и статьям затрат;
по полной себестоимости отдельных видов продукции;
по местам возникновения затрат.
Кроме того, предложенная система счетов позволяет составить отчетность и в целях налогообложения.
Рисунок 1. Схемы учета и распределения затрат по элементам
При определении размера материальных расходов, списываемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:[12]
метод оценки по себестоимости единицы запасов;
метод оценки по средней себестоимости;
метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Сущность каждого метода оценки изложена в разделе III Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, которое приказано ввести в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства, согласно Плану счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».
В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на вспомогательные производства приведены в таблице 2.
Таблица 2
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на вспомогательные производства
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание хозяйственной операции |
1 |
2 |
3 |
23 | 26 | Косвенные расходы, связанные с управлением вспомогательных производств |
23 | 25 | Косвенные расходы, связанные с обслуживанием вспомогательных производств |
23 | 28 | Потери от брака на вспомогательных производствах, собранные по дебету сч.28 «Брак в производстве» |
20 | 23 | Списание расходов вспомогательных производств |
29 | 23 | Отпуск продукции вспомогательных производств обслуживающим производствам и хозяйствам |
90 | 23 | Выполнение работ и услуг вспомогательными производствами сторонним организациям |
40 | 23 | При использовании счета «Выпуск продукции» для учета затрат на производство |
Сальдо на конец месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» показывает стоимость незавершенного производства, способ оценки которого должен быть выбран организацией и закреплен предприятием в учетной политике.[13]
Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы».
По дебету счета 25 могут быть отражены следующие расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10