Быстрый поиск

Дипломная работа: Аспекты исчисления налогов в условиях наличия обособленных подразделений

Если же обособленное подразделение самостоятельно исполняет обязанности налогового агента, то сведения о доходах, которые такое подразделение выплатило физическим лицам, подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.

Соответственно для каждого физического лица в справке по форме № 2-НДФЛ указывается код ОКАТО — код территории муниципального образования, в бюджет которого перечислен налог.

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения.

Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения, то оно должно исполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей). Также на него возлагается обязанность по представлению расчетов и деклараций по ЕСН по месту своего нахождения. На это указывает пункт 8 статьи 243 НК РФ. Суммы ЕСН, уплачиваемые подразделениями, определяются исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению.

В случаях, когда обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, головной офис самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и представляет декларации по месту своего учета.

Налог на имущество

Если обособленные подразделения имеют на отдельном балансе основные средства, то они уплачивают налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения. Налоговые декларации также представляются по месту нахождения этого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ)[4]. В настоящее время данные, отраженные в декларации, которая представляется в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, не указываются в декларации, представляемой по месту нахождения организации.

Транспортный налог

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств. Это может быть и в регионе, где находится головной офис, и по месту обособленного подразделения организации в другом регионе.

Земельный налог

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию:

— по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации;

— по месту нахождения обособленного подразделения относительно земельного участка, предоставленного этому подразделению;

— по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Отметим, что в этом случае по указанному месту может не находиться ни головной офис, ни обособленное подразделение.

При этом если указанные земельные участки находятся в одном муниципальном образовании (образованиях), то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в введении которой находится данное муниципальное образование (образования). Это положение распространяется на Москву, а также другие субъекты РФ, в которых земельный налог полностью зачисляется в региональный бюджет.

2.1 Характеристика организации

Практический расчет налогов организации “САЯН”

Организация "Саян", расположенная в городе Калуга, имеет три обособленных подразделения (далее - ОП). ОП 1 находится в городе Воронеж, ОП 2 - в городе Санкт-петербург, а ОП 3 - в городе Д. Кроме того, деятельность ведется и по месту нахождения организации (далее - головная организация).

Ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных групп налогоплательщиков в городе В снижена законодательным органом соответствующего субъекта Российской Федерации до 10,5 процента. Под действие этой льготы подпадает указанная организация. Для расчета налога на прибыль организация применяет среднесписочную численность работников (далее - СЧР).
Данные по СЧР на 1 июля 2005 г. приведены в таблице 1.

Налогооблагаемая прибыль организации по итогам первого полугодия составляет 3 000 000 руб.

Показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (далее - ОСАИ) содержатся в таблице 2.

Организация "САЯН" уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Необходимо рассчитать суммы налога на прибыль, подлежащие внесению в бюджет по итогам первого полугодия, организацией-налогоплательщиком, а также каждым из ее обособленных подразделений.

Таблица 1

Средняя численность работников организации с января по июль 2005 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Структурное подразделение        |     СЧР (человек)    |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|Головная организация          |     50         |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 1                  |     15         |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 2                  |     10         |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 3                  |     25         |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|В целом по организации         |     100         |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

   Таблица 2

Остаточная стоимость амортизируемого имущества с января по июль 2005 г. (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Структур- |ОСАИ                                            |
|ное    |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|подразде- |на     |на      |на     |на     |на     |на      |на     |
|ление   |1 января  |1 февраля  |1 марта 2005|1 апреля  |1 мая 2005 |1 июня 2005 |1 июля 2005 |
|     |2005 г.   |2005 г.   |г.     |2005 г.   |г.     |г.      |г.     |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|Головная |700 000   |680 000   |650 000   |620 000   |650 000   |630 000   |610 000   |
|организа- |      |       |      |      |      |       |      |
|ция    |      |       |      |      |      |       |      |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 1   |200 000   |190 000   |180 000   |165 000   |170 000   |160 000   |150 000   |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 2   |200 000   |190 000   |180 000   |175 000   |165 000   |160 000   |155 000   |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 3   |300 000   |280 000   |270 000   |255 000   |245 000   |230 000   |220 000   |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|В целом по|1 400 000  |1 340 000  |1 280 000  |1 215 000  |1 230 000  |1 180 000  |1 135 000  |
|организа- |      |       |      |      |      |       |      |
|ции    |      |       |      |      |      |       |      |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

В январе текущего года в организации образовано обособленное подразделение. При расчете величин налогов, уплачиваемых по месту его нахождения, выбран показатель фонд оплаты труда. Выплаты в I квартале произведены совместителям и лицам, выполняющим договоры подряда. Суммы начислений по обособленному подразделению, головному и организации в целом с разбивкой штатным работникам приведены в таблице. Средняя стоимость производственных фондов организации за 2000 год — 115 960 руб. приходится на головное, так как в прошлом году было только оно одно. Стоимость производственных фондов обособленного подразделения, головного и организации в целом в текущем году приведена в таблице. Там же приводится и их средняя стоимость за I квартал.

Сравнивая полученные “коэффициенты” подразделений, учитываемые при расчете величины НДС и налога на прибыль, подлежащей уплате по местонахождению обособленного подразделения, можно сделать следующий вывод.

Предложенный алгоритм расчета по налогу на прибыль действительно связан с экономическими показателями организации: фондом оплаты труда и стоимостью производственных фондов в отчетном периоде.

По НДС же вначале законодатель несколько занизил один из показателей, сделав его постоянной величиной в течение календарного года независимо от динамики изменения стоимости производственных фондов в этот период. А затем МНС России усугубило положение, предложив для расчета учитывать усеченную среднесписочную численность (усеченный ФОТ). В результате величина “коэффициента” подразделения может быть прямо противоположной экономическим показателям на момент уплаты налога.

В текущем году предложенный алгоритм расчета уплаты НДС по местонахождению обособленного подразделения практически не имеет значения, так как вся сумма налога поступает в федеральный бюджет. Но если будет принято решение о перечислении части НДС в бюджеты субъектов РФ (как было ранее), то установленный порядок расчета - нонсенс. С таким же успехом при определении “коэффициента” подразделения можно использовать датчик случайных чисел.

Налоги	Показатели		Организация	Подразделение	Головное
	ФОТ	Всего	129 350	74400	54950
	ФОТ	Штат. работ	42 400	-	42400
НДС	Удельный вес ФОТ (%)		100	0	100
	Стоимость ОПФ за 2000 г.		115 960	0	115960
	Удельный вес ОПФ (%)		100	0	100
	Коэфф. подразделения (%)		100.	0	100
Налог на прибыль	Удельный вес ФОТ (%)		100	57,52	42,48
	Стоимость на 01.01.01		125 690	0	125 690
	Стоимость на 01.04.01		309 810	197 350	112460
	Средняя стоимость		217 750	04675	119075
	Удельный вес ОПФ (%)		100	45,32	54,68
	Коэфф. подразделения (%)		100	51,42	48,48