Курсовая работа: Учёт отчислений из заработной платы
- средства, выданные работникам для оплаты подписки на газеты и журналы;
- средства, выданные работникам для осуществления страхования работников;
- средства, выданные работникам с целью приобретения акций;
- средства, выданные работникам для приобретения туристических и международных путевок, доплаты сверх норм компенсационных расходов за использование личного транспорта, плата за аренду;
- суммы вознаграждений, получаемые судебными исполнителями в размере 5 % суммы, взысканных ими с должников;
- суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;
- доходы священнослужителей и других граждан за работу в религиозных организациях;
- суммы стипендий и других доходов студентов, обучающихся в высших и средних учебных заведениях;
- суммы стипендий и другие доходы аспирантов, ординаторов;
- доходы граждан, полученные по совместительству на основании договоров гражданско-правового характера по месту основной работы;
- разница между ценами приобретения (или балансовой стоимостью) и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) или любого другого имущества работникам предприятия, если такие товары были реализованы «работникам-покупателям» на льготных условиях по сниженным ценам;
- суммы единовременного пособия, выплачиваемого работникам, в связи с выходом на пенсию;
- суммы, выданные под отчет, которые не возвращены полностью или частично, в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным Национальным банком Украины, а также при увольнении с учетом требований статьи 127 КЗоТ [1].
I.2. Ставки, применяемые при удержании подоходного налога
Декретом 13-92 [22], а также Инструкцией 12 [23] предусмотрен различный порядок взимания ставки подоходного налога для дохода, полученного гражданами по основному месту работы, и для дохода, полученного гражданами не по месту основной работы.
Так, с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (далее — нмдг), установленной Указом Президента Украины «Об увеличении необлагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан», от 13.09.94 г. № 519/94, с изменениями и дополнениями.
Размер установленного 1-го нмдг составляет 17 гривень в месяц.
Таким образом, на сегодняшний день при исчислении подоходного налога с совокупного налогооблагаемого дохода, полученного работником по месту основной работы, продолжает применяться шкала ставок, приведенная в п.п. 7.1 п. 7 Инструкции № 12 (см. табл. 1).
Таблица 1
Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с учетом 1 нмдг.
| Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в нмдг) | Ставки и размеры налога |
| До 17 гривень (с дохода в размере одного необлагаемого минимума) | Не облагается налогом |
|
От 18 грн. до 85 грн. (от 1 нмдг + 1 грн. до 5 нмдг) |
10 % от суммы, превышающей размер одного необлагаемого минимума |
|
От 86 грн. до 170 грн. (от 5 нмдг + 1 грн. до 10 нмдг) |
6 грн. 80 коп. + 15 % от суммы, првышающей 85 грн. |
|
От 171 грн. до 1020 грн. (от 10 нмдг + 1 грн. до 60 нмдг) |
19 грн. 55 коп. + 20 % от суммы, превышающей 170 грн. |
|
От 1021 грн. до 1700 грн. (от 60 нмдг + 1 грн. до 100 нмдг) |
189 грн. 55 коп. + 30 % от суммы, превышающей 1020 грн. |
|
От 1701 грн. и выше (свыше 100 нмдг) |
393 грн. 55 коп. + 40 % от суммы, превышающей 1700 грн. |
Что же касается доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, или гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, подоходный налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 % от суммы выплаченного дохода.
К отдельной категории, в части применения ставки подоходного налога, относятся выплаты, включающие заработную плату и другие доходы работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности. Доходы таких работников, полученные по месту основной работы, облагаются подоходным налогом по ставке 10 % (п.п. 7.4 п. 7 Инструкции № 12 [23]).
I.3. Механизм удержания подоходного налога
Декретом 13-92 [22] установлен единый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупного годового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходов через механизм применения не облагаемого налогом минимума доходов граждан, дифференцированной и прогрессивной шкалы ставок налогообложения доходов в зависимости от их уровня.
Таким образом, на сумму подоходного налога, взимаемого из совокупного налогооблагаемого дохода граждан, влияют лишь уровень (сумма) годового совокупного налогооблагаемого дохода и налоговая ставка.
Процесс удержания подоходного налога из заработной платы работников состоит из нескольких этапов и включает:
1) исчисление суммы подоходного налога из месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника предприятием, по месту которого ведется трудовая книжка. Информация о суммах, выплаченных работникам, должна подаваться ежеквартально в налоговые органы путем заполнения и представления справки по ф. № 8ДР;
2) проведение предприятиями перерасчета подоходного налога по основному месту работы работника (ст. 9 Декрета М 13-92), который включает:
- проведение окончательного расчета (перерасчета) подоходного налога бухгалтерией предприятия за отработанный период, в случае увольнения работника с основного места работы. Информация о полученном и удержанном налоге указывается в справке по ф. № 3;
- проведение годового перерасчета подоходного налога всем гражданам, работающим на предприятии, по итогам которого бухгалтерией заполняется справка по ф. № 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанных суммах налога, а также Отчет о результатах годовых перерасчетов подоходного налога с граждан (приложение 11 к Инструкции №12 [23]);.
3) проведение годового перерасчета подоходного налога налоговыми органами по месту жительства граждан при наличии у гражданина, помимо доходов по месту основной работы других источников доходов (ст. 12, 14, 18 Декрета № 13-92 [22]);
4) по результатам проведенного годового перерасчета, независимо от того, кем проводился такой пересчет, то ли предприятием, то ли налоговыми органами по месту прописки (регистрации) гражданина, гражданам возвращаются «сверх» удержанные суммы подоходного налога или доудерживаются суммы подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, из совокупного налогооблагаемого дохода работника.
Таким образом, исчисление подоходного налога, полученного гражданами в течение календарного года, в соответствии с требованиями Декрета №13-92 [22] осуществляют как предприятия, в случае выплаты доходов гражданам по месту основной работы, так и налоговые органы при наличии у граждан, помимо доходов по месту основной работы, других источников доходов.
Выводы:
Декретом 13-92 установлен единый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупного годового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходов через механизм применения, не облагаемого налогом минимума доходов граждан, дифференцированной и прогрессивной шкалы
С совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
РАЗДЕЛ II. ОТЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
II.1. Отчисления в пенсионный фонд
В соответствии с Законом Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР, с изменениями и дополнениями [16], в перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам (п. 4 ст. 1 Закона 400).
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 400 объектом обложения пенсионным сбором для физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
Что же касается ставки сбора в Пенсионный фонд, то в соответствии со ст. 4 вышеупомянутого Закона размер, по которому осуществляется удержание из заработной платы работников сбора в Пенсионный фонд, зависит от так называемого «статуса работников»:
- «обычные» работники;
- работники из числа летных экипажей;
- работники, относящиеся к госслужащим.
Так, для первой категории работников, удельный вес которой приходится на преимущественно большую долю работающего населения, ставка сбора в Пенсионный фонд составляет 2 %.:
Для работников, относящихся к числу лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а именно: пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели, а также бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах, ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:
- 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет менее 150 гривень;
- 2 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 150 до 250 гривень;
- 3 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 250 до 350 гривень;
- 4 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 350 до 500 гривень;
- 5 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 500 гривень.
Для работников, имеющих статус государственного служащего или работающих на должностях госслужащего (работа на которых зачисляется в трудовой стаж, что дает право на получение пенсии в соответствии с законодательством), ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:
- 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;
- 2 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 151 до 250 грн.;
- 3 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 251 до 350 грн.;
- 4 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 351 до 500 грн.;
- 5 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в размере более 501 грн.
Плательщики сбора в Пенсионный фонд обязаны ежемесячно составлять Расчет обязательств по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Расчеты подаются в орган Пенсионного фонда по местонахождению плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Если последний день срока представления Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день [34, с. 168].
II.2. Отчисления в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
В соответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями [10], плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.
Для наемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.
Из данного определения следует, что определяющим фактором для включения выплаты в объект обложения страховым взносом является то, что данные выплаты предназначены наемному работнику в качестве оплаты труда, т. е. это выплаты, которые работодателем включаются в фонд оплаты труда. Обязательное условие для включения выплат в объект обложения взносом на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности — это обложение их подоходным налогом.
Ставки взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности определены Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. 2213-III, с изменениями и дополнениями [17].
Ставка сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности для начислений составляет 0,5% если заработная плата не превышает прожиточный минимум для трудоспособных лиц; 1% если заработная плата больше прожиточного минимума для трудоспособных лиц.. Для бухгалтерского учета сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности Планом счетов предусмотрен субсчет 652 «Расчеты по социальному страхованию».
Согласно Инструкции № 16 [27] перечисление средств в Фонд по временной потере трудоспособности предприятиями осуществляется одновременно с получением денежных средств на оплату труда в учреждениях банков.
В случае выплаты заработной платы за первую половину или вторую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Предприятия, осуществляющие выплату своим работникам на текущие счета в учреждениях банков, производят соответствующие платежи в Фонд по временной потере трудоспособности в день перечисления средств на их лицевые счета. В случае выплаты предприятиями заработной платы наемным работникам из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой они обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.
В случае перечисления заработной платы на счета физических лиц за первую половину или другую часть месяца или выплаты заработной платы из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
В регистрах бухгалтерского учета перечисление взноса в Фонд социального страхования отражается следующим образом:
Дт 652 «Расчеты по социальному страхованию» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
В соответствии с п.п. 7.1 Инструкции № 16 [27] плательщики взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности обязаны вести учет средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и своевременно представлять органам регистрации Фонда отчетность по этим средствам по форме № 4-ФССз ТВП, утвержденной распоряжением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 14.03.2003 г. № 32 [30].
В данном отчете отражаются сведения о суммах начисленных страховых взносов и других платежей по их видам, суммах начисленных и произведенных расходов по их видам с отдельным отражением дополнительных расходов, осуществленных для лиц, пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС; количественные показатели: среднемесячная численность работающих в эквиваленте полной занятости, число дней временной нетрудоспособности по общему заболеванию, по уходу за больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и на погребение.
