Реферат: Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вкла­ды на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкла­дам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино­странной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета ор­ганизации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при про­верке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открыто­му в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностран­ных валютах.

1.6 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (ра­бот, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные бан­ки РФ по рыночному курсу рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от не­резидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (ди­виденды), полученные от участия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также до­ходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также сум­мы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от рези­дентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной вы­ручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутрен­нем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выруч­ки осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитно­му валютному счету. По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и пе­речисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Центрального банка РФ производится по курсу рубля Централь­ного банка РФ, действовавшему на момент представления в уполномо­ченный банк поручения на продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осу­ществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 1.6.1).

Таблица 1.6.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям обязательной продажи части валютной выручки

1) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валют­ный счет", кредит счета 62 "Расчеты с по­купателями и заказчиками"	на общую сумму валютной       выручки;
2) дебет счета 48 "Реализация прочих активов",   кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"	на часть проданной   валютной выручки;
3)  дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 48 "Реализация   прочих активов"	на рублевый эквивалент проданной валюты;
4) дебет счета 52 "Валютный счет",  субсчет 2 "Текущий валютный счет",   кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валют­ный счет"	на часть выручки, зачисленной на текущий       счет;
5) дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 80 "Прибыли и убытки" 6) дебет счета 80, кредит счета 48	списание положительной курсовой разницы от продажи валюты; списание отрицательной курсовой разницы от продажи валюты.

1.7 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутрен­нем валютном рынке организации осуществляют через уполномочен­ные банки. Банки по поручению организации могут продавать иност­ранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рын­ке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их те­кущие валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, свя­занные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через упол­номоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицы 1.7.1 и 1.7.2).

 

Таблица 1.7.1 - бухгалтерские записи, осуществляемые по     операциям покупки иностранной валюты через упол­номоченные банки

1) дебет счета 76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами",  кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) дебет счета 26 "Общехозяйст- венные расходы" и других сче-   тов, кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный счет",  кредит счета 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами"	на сумму купленной иностранной валюты;
4) дебет счета 81 "Использование прибыли", кредит счета 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами"	на сумму превышения курса  покупки над          курсом Центрального банка РФ.

Таблица 1.7.2 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям продажи иностранной валюты через уполномоченные банки

1) дебет счета 57 "Переводы в пути",               подлежащей продаже;  кредит счета 52 "Валютный счет"	на стоимость иностранной валюты,
2) дебет счета 48 "Реализация прочих  активов",          кредит счета 51 "Расчетный счет" и др.	на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
3) дебет счета 51 "Расчетный счет",    кредит счета 48 "Реализация   прочих активов"	на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) дебет счета 48 "Реализация прочих   активов",           кредит счета 57 "Переводы в пути"	на стоимость проданной иностранной валюты;
5) дебет счета 48,   кредит счета 80	списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) дебет счета 80,   кредит счета 48	списывается убыток, полученной от реализации иностранной валюты;
7) дебет счета 52 "Валютный счет",   кредит счета 80 "Прибыли и убытки" или 83 "Доходы будущих периодов"	списывается положительная курсовая и  разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
8) дебет счета 80 или 83,   кредит счета 52	списывается отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи.

1.8 Учет экспортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализа­ции товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете от­ражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начи­ная от определения затрат на маркетинговые исследования до установ­ления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услу­ги внешнеэкономической организации.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностран­ного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух эк­земплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осу­ществления валютного контроля за поступлением выручки по соответ­ствующему контракту. После подписания банком один экземпляр пас­порта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией на­правляется организацией в таможню до предъявления товара к тамо­женному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации переда­ют экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные кар­точки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые на­правляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представ­ляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется органи­зацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по эта­пам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые анали­тические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с при­менением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществля­ют либо на счете 45 "Товары отгруженные", либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 45 используют для учета отгруженной продукции независи­мо от выбранного варианта учета реализации в случаях, когда догово­ром поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехо­да права владения, использования и распоряжения отгруженной про­дукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

К счету 45 открывают субсчета:

12 "Экспортные товары по прямым поставкам";

13 "Экспортные товары в пути в СНГ";

14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ";

15 "Экспортные товары в пути за границу";

16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей";

17 "Экспортные товары, снятые с экспорта";

18 "Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные".

Применение указанных субсчетов обеспечивает контроль за про­движением товаров к покупателю и определение сроков их кредитова­ния.

Субсчет 45-12 применяют в тех случаях, когда поставки товаров осуществляют в прямом грузовом международном сообщении без пере­оформления транспортных документов. В этом случае товар сразу спи­сывают на реализацию (дебет счета 45, субсчет 12, кредит счета 40 "Го­товая продукция"; дебет счета 46, субсчет 1 "Реализация продукции (ра­бот, услуг)", кредит счета 45, субсчет 12).

На субсчете 45-13 отражают отгрузку товаров на выходные стан­ции стран СНГ. В портах и пограничных станциях осуществляют пере­грузку товаров и переоформление документации.

На субсчете 45-14 учитывают наличие товаров в выходных пунк­тах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупа­телю (дебет счета 45, субсчет 14, кредит счета 45, субсчет 13).

На субсчет 45-15 товары списывают со счета 45, субсчет 14.

На субсчете 45-16 учитывают товары, поступившие в переработку и на комиссию за границей, а также товары, отправленные на выставки, ярмарки, на доработку с возвратом или последующей реализацией (де­бет счета 45, субсчет 16, кредит счета 45, субсчет 15).

На счете 45 отгруженные товары учитывают до момента оплаты (дебет счета 52, кредит счета 46). После этого их списывают со счета 45 в дебет счета 46.

При реализации товаров по методу "отгрузки" применяют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебет счета 62, кредит сче­та 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 "Готовая продук­ция" в дебет счета 46.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторго­вую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен и другой вариант: по­ставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписыва­ет в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные докумен­ты иностранному покупателю. Посредник может нести дополни­тельные расходы (по страхованию груза и др.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Страницы: 1, 2, 3, 4