Реферат: Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость
Перед тем как рассмотреть образец заполнения Книги приобретения, пользуясь представленным алгоритмом, необходимо внимательно его изучить. Особое внимание следует обратить на то, что в Книге приобретения, а соответственно и в алгоритме отражается не только налоговый кредит, но и налоговые обязательства, а также «отсроченный» налоговый кредит. Для отражения налогового обязательства и налогового кредита в Книге приобретения предназначены графы с 7-ой по 10-ую. [21]
Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг)
Книга продажи является одним из основных элементов по учету налоговых обязательств по НДС Наличие и ведение книги обусловлено пп. 7.2.8 Закона Украины от 03.04.97 г № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 168), а форма и порядок ее заполнения определены приказом ГНАУ от 30 05.97 г. № 165 «Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под № 233/2037, с изменениями и дополнениями (далее – Приказ № 165).
В соответствии с нормами Закона № 168 и Приказа № 165 у продавца при продаже товаров (работ, услуг) чаще всего возникают налоговые обязательства. При этом записи в Книге продажи производятся независимо от того, возникают по этой операции налоговые обязательства или нет и выписывается ли при этом налоговая накладная (или факт продажи оформляется другими документами) Продавец в случаях, предусмотренных Законом № 168, выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает покупателю первый экземпляр, оставив себе второй. Таким образом, у каждой из сторон будет в наличии два тождественных экземпляра.
Книга учета продажи - это книга, которая ведется лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.
Книга учета продажи товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации (инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждается подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица, ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.
В книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.
Отдельно учитываются товары (работы, услуги), продажа которых осуществляется на таможенной территории Украины лицам, которые являются налогоплательщиками, но конечным потребителям (лицам, которые не являются налогоплательщиками на добавленную стоимость и населению), а также отдельно ведется учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.
В книге учета продажи товаров (работ, услуг) отдельно учитываются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом налогом по ставкам 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения, тех, которые не являются объектом налогообложения как для лиц - налогоплательщиков на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость.
В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), такие операции учитываются также отдельно.
Книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных для их дальнейшей продажи.
Учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге продажи учета товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3 статьи 7 Закона[1] и статьей 10 Указа Президента Украины[5].
В случае продажи товаров за наличные денежные средства со следующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового обязательства у продавца является дата оприходования средств в кассе налогоплательщика. Операции в книге продажи товаров (работ, услуг) учитываются датой, которая отмечена на товарном чеке.
В случае, когда по бартерным операциям продавец отгружает товары, по которым не состоялось проведение заключительной (балансирующей) операции, в книге учета продажи товаров (работ, услуг) отмеченная операция регистрируется датой отгрузки этих товаров.
Особенности заполнения некоторых граф книги продажи товаров (работ, услуг) ( приложение Ж):
Лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от факта, что произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) зачисление ли средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, к графам 2 - 5 книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной.
В случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписки налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, которые не зарегистрированы как налогоплательщики ):
- в графах 1 и 2 относится пометка "Х";
- в графе 4 вносится пометка "конечное потребление";
- в графе 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с показателями ЕККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров;
- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи с ежедневных кассовых отчетов, за исключением сумм, оплаченных покупателями, зарегистрированными как налогоплательщики и которым была выдана налоговая накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу учета продажи товаров (работ, услуг);
- ведение учета операций, которые подлежат налогообложению освобожденным ли от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11 - 15, 18 - 19 указываются суммы с кассового отчета.
В графе 6 указываются общие объемы продажи, осуществленных как с учетом налога на добавленную стоимость по ставкам в размерах 20% или 0%, так и тех, которые в соответствии со статьей 5 Закона освобожденные от налогообложения и не является объектом налогообложения, а именно: графа 7 + графа 15.
В графе 20, в случае возврата покупателем ранее проданных товаров, права собственности на такие товары продавцу проведение ли корректирования сумм из-за просмотра цен (в сторону их уменьшения), в отмеченной графе указывается объем средств, которые возвращаются продавцом покупателю за возвращенные товары, соответственно ли указывается сумма, которая возвращается покупателем продавцу из-за снижения цен; отмеченная сумма в таком случае указывается со знаком (-).
При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое обязательство продавца товаров (графа 20 х 20 %).
В случае, когда между продавцом и покупателем проводится корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе 20 указывается с позитивным значением сумма, которую покупатель доплачивает продавцу за ранее осуществленную продажу товаров (работ, услуг). При этом в графе 22 указывается со знаком (+) сумма налога на добавленную стоимость, на которую увеличиваются налоговые обязательства продавца. [4]
В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое количество граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде алгоритма. (Приложение З, К )
Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необходимо помнить о следующих особенностях:
– в случае продажи товаров за наличные денежные средства с последующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового обязательства у продавца является дата получения средств последним. При этом операции в Книге продажи учитываются по дате, указанной на товарном чеке;
– в случае если предприниматель получил предоплату за товар (работу, услугу), в Книге продажи такие операции учитываются по дате поступления средств к предпринимателю, в том числе и на расчетный счет или же по дате инкассации наличных денежных средств банковским учреждением, обслуживающим налогоплательщика;
– в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает) товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения) этих товаров;
– в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения им соответствующей компенсации в любом другом виде.
Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге продажи. На практике эти номера могут не совпадать.
В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость .
Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о НДС.
Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__».
В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом 7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.
Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый
орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается.
Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога.
Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) — подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью.
В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время — 20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные).
Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3]
Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1
Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой администрации.
( см. приложение Л)
Вступительная часть.
В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация.
В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X» указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.
В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка отсутствует.
Формаотчетности |
Месячная и квартальная отчетности |
Пользователь информации |
Государственные налоговые администрации |
Сроки сдачи |
Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. |
Кемпредоставляется |
Предприятиями — плательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, осуществляющими учет результатов совместной деятельности. |
Нормативная база |
Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными Законами Украины). Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от 19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14