Учебное пособие: Бухгалтерский финансовый учет
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»
КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращtнии»
По мере использования прибыль со второго субсчета переносится на третий субсчет, т. к. на третьем субсчете обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество или какая часть нераспределенной прибыли потрачена безвозвратно на материальную помощь работникам, приобретение жилья и другие социальные нужды.
Например, приобретение основных средств за счет чистой прибыли оформляется в учете так. После введения объекта в эксплуатацию, т. е. когда в учете сделана запись:
ДТ сч.01 «Основные средства»
КТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», на движение чистой прибыли делается запись
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 2 «Нераспределенная прибыл в обращении»
КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»
Затем израсходованная сумма будет зачислена в добавочный капитал
ДТ сч.84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»
КТ сч.83 «Добавочный капитал».
ЛЕКЦИЯ .
УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1. Понятие капитала
2. Учет уставного капитала
3. Учет добавочного капитала
4. Учет резервного капитала
1. Понятие капитала
Согласно Предисловию к Международным бухгалтерским стандартам опубликованным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в ноябре 1982 г. капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами организации. Капиталу организации присущи две особенности:
1. Он всегда выступает в роли источника активов организации и капитал не осязаем (его нельзя потрогать руками);
2. Капитал не является синонимом понятия «собственные средства». В его состав входят только те собственные средства, которые изменяют свою форму (из денежной формы переходят в материальную и наоборот), а не расходуются организацией безвозвратно.
К собственному капиталу организации относятся:
– уставный капитал;
– добавочный капитал;
– резервный капитал;
– чистая прибыль, оставленная собственником в организации.
2. Учет уставного капитала
Уставный капитал – сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения уставной деятельности.
Его размер всегда четко определен в учредительных документах организации. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы предприятия. Согласно Гражданскому кодексу РФ принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд производственного кооператива, уставный фонд унитарного (государственного) предприятия. В каждом случае в основу построения аналитического учета должны быть положены конкретные функции, выполняемые первоначальным капиталом.
Уставный капитал хозяйственных обществ. Самой распространенной и урегулированной законом формой предпринимательской деятельности является хозяйственное общество. Порядок формирования уставного капитала в хозяйственных обществах различен. В акционерном обществе (АО) уставный капитал формируется путем продажи акций, в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) и обществе с дополнительной ответственностью (ОДО) уставный капитал формируется за счет вкладов или долей участников.
Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал в хозяйственных обществах:
– является имущественной основой для деятельности общества, (стартовым капиталом);
– позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя, т.к. доле соответствует определенное количество голосов на общем собрании и размер доходов (дивидендов) учредителей;
– гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер. Минимальный размер также означает, что если после окончания второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше установленного законом размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.
Складочный капитал хозяйственных товариществ формируется за счет паевых вкладов участников. В любом товариществе складочный капитал выполняет одну единственную функцию – является имущественной основой товарищества. Этот капитал не определяет долю участника в управлении товариществом, поскольку, в соответствии со статьей 71 Гражданского кодекса РФ каждый участник полного товарищества обладает одним голосом на общем собрании независимо от его пая. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) вкладчики вообще не участвуют в голосовании. Не выполняет складочный капитал и гарантийной функции, т. к. каким бы ни был его размер, интересы кредиторов товарищества обеспечиваются имуществом участников, несущих полную и неограниченную ответственность.
Главной отличительной чертой производственных кооперативов является неделимое имущество. Следовательно, вместо уставного капитала здесь создается неделимый фонд, который представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Для производственного кооператива характерно личное трудовое участие в нем членов-пайщиков. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу: один пайщик – один голос и не зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полученной прибыли происходит всегда с обязательным учетом характера и степени их трудового участия, а не только имущественного взноса.
Минимальный размер неделимого фонда определен законом в размере 100 минимальных размеров оплаты труда на дату регистрации. Неделимый фонд производственного кооператива выполняет две функции:
– имущественную (является основной для деятельности);
– гарантийную (гарантирует в пределах его величины возврат долга).
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, наделенная при учреждении внеоборотными и оборотными активами, находящимися в государственной или муниципальной собственности. Оборотные и внеоборотные активы принадлежат организации только на праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Таким образом, уставный фонд унитарного предприятия – сумма имущества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам, а, следовательно, на него не имеют никаких прав трудовой коллектив или отдельные работники предприятия.
Законодательством установлен минимальный размер уставного фонда 1 000 минимальных размеров оплаты труда. Уставный фонд должен быть полностью сформирован на момент регистрации предприятия. Уставный фонд выполняет две функции:
– имущественную;
– гарантийную.
Однако, действие гарантийной функции несколько ограничено. Государственные (муниципальные) предприятия обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. Если денежных средств не достаточно для покрытия долгов, к ответственности привлекается собственник (государство) в лице органов исполнительной власти.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет основной пассивный фондовый. Записи на счете 80 «Уставный капитал» могут быть произведены только после регистрации величины уставного капитала в органах исполнительной власти. До момента регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти учредители обязаны внести долю, определенную действующим законодательством, в уставный капитал.
Взносы учредителей в уставный капитал до момента регистрации отражаются в учете следующим образом:
– взносы денежными средствами
ДТ сч.50 «Касса»,
сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
– взносы:
а) материалами
ДТ сч.10 «Материалы»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
б) товарами
ДТ сч.41 «Товары»
КТ сч.75«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
в) основными средствами или нематериальными активами
ДТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
г) ценными бумагами
ДТ сч.58 «Финансовые вложения»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
После регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти на сумму уставного капитала, зафиксированную в уставе организации, в учете делается запись:
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
КТ сч.80 «Уставный капитал».
Взносы учредителей в уставный капитал после регистрации организации оформляются теми же записями, что и до момента регистрации.
Любые изменения величины уставного капитала должны быть зарегистрированы в органах исполнительной власти и только после получения постановления о перерегистрации новой величины уставного капитала бухгалтер имеет право сделать запись на счете 80 «Уставный капитал».
Увеличение уставного капитала возможно за счет:
– взносов учредителей
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный капитал»;
– чистой прибыли
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.80 «Уставный капитал»;
– добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных средств
ДТ сч.83 «Добавочный капитал»
КТ сч.80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала возможно только за счет уменьшения доли учредителей
ДТ сч.80 «Уставный капитал»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями».
Если организация является акционерным обществом и выкупает акции у учредителей с целью их аннулировать, в бухгалтерском учете делаются записи:
1. Выкуп акций у акционеров
ДТ сч.81 «Собственные акции (доли)»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;
2. Оплата акций
ДТ сч.75«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
КТ сч.50 «Касса»,
сч.51 «Расчетные счета»;
3. Аннулирование выкупленных акций
ДТ сч.80 «Уставный капитал»
КТ сч.81 «Собственные акции (доли)».
Между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа может быть разница. Если номинальная стоимость ниже выкупной ценой, т. е. получена прибыль, на сумму полученной прибыли делается запись:
ДТ сч.81 «Собственные акции (доли)»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы».
При выкупе акций выше их номинальной стоимости возникает убыток:
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.81 «Собственные акции (доли)».
На счет 80 «Уставный капитал» учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, для этого открывают субсчет «Вклады товарищей». Стоимость поступившего по договору простого товарищества имущества приходуются, минуя счет 75 «Расчеты с учредителями»
ДТ сч.10 «Материалы»
сч.41 «Товары»
и др. счетов
КТ сч.80 «Уставный капитал».
При возврате имущества и прекращении договора о совместной деятельности делаются обратные записи:
ДТ сч.80 «Уставный капитал»
КТ сч.10 «Материалы»,
сч.41 «Товары»,
сч.43 «Готовая продукция»
и др. счетов.
3. Учет добавочного капитала
Источниками образования добавочного капитала являются:
– эмиссионный доход акционерного общества;
– суммы дооценки основных средств при переоценке;
– часть нераспределенной прибыли, которая направлена на капитальные вложения;
– курсовые разницы, возникшие в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.
Эмиссионный доход акционерного общества суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже.
Эмиссионный доход акционерного общества может образоваться при учреждении общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или при увеличении уставного капитала путем повышения номинальной стоимости акций.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что увеличение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Например, уставный капитал акционерного общества определен в размере 1 000 000 руб., т. е. 1 000 акций номиналом по 1 000 руб. каждая. 200 акций были выкуплены по цене 1 400 руб. за акцию; 800 акций по цене 1 000 руб. Расходы по размещению акций составили 20000 руб. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
1. Формирование уставного капитала акционерного общества на суму 1 000 000 руб.
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный капитал»;
2. На сумму превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью формируются добавочный капитал 80 000 руб. (1 400 руб. – 1 000 руб.) × 200 акций
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.83 «Добавочный капитал»;
3. Поступление денежных средств в оплату за акции в сумме 1 080 000 руб.
ДТ сч.50 «Касса»,
сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;
4. Расходы по размещению акций 20 000 руб.
ДТ сч.83 «Добавочный капитал»
КТ сч.76 «Расчеты с учредителями».
Сумма эмиссионного дохода составит 60 000 руб. (80 000 руб. – 20 000 руб.).
Учет переоценки основных средств рассмотрен в теме «Учет основных средств».
В случаях, когда собственник оставляет часть прибыли на расширение производства и за счет этой прибыли приобретаются внеоборотные активы, использованная часть чистой прибыли зачисляется в добавочный капитал. После того, как объект основных средств или нематериальных активов будет введен в эксплуатацию, т. е. в учете будет сделана запись
ДТ сч.01 «Основное средства»,
сч.04 «Нематериальные активы»
КТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,
источник финансирования списывается
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
