Реферат: Облік аналіз та аудит розрахунків із засновниками підприємства
· Факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.
· Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутн періоди.
У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:
· Суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення.
· Факт повторного подання порівнянної інформації у фінансових звітах або недоцільність переобрахунку.
У разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати нформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.
9. Примітки про події після дати Балансу
Події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.
Под після дати балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов'язань. Коригування активів і зобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.
Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після ц дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення.
Дивіденди за звітний період, які оголошені після дати балансу, слід розкривати в примітках до фінансових звітів.
Якщо події після дати балансу свідчать про наміри підприємства припинити діяльність або про неможливість її продовження, то фінансова звітність складається без застосування принципу безперервності діяльності.
Орієнтовний перелік подій після дати балансу
1. Події, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу
· Оголошення банкротом дебітора підприємства, заборгованість якого раніше була визнана сумнівною.
· Переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їхньої вартості, визначеної на дату балансу.
· Отримання нформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірніх і асоційованих підприємств, яка свідчить про стійке зниження вартості їхніх акцій на фондових біржах.
· Продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату балансу.
· Отримання від страхової організації матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату.
· Виявлення помилок або порушень законодавства, що призвели до перекручення даних фінансової звітності.
2. Події, які вказують на обставини, що виникли після дати балансу
· Прийняття рішення щодо реорганізації підприємства.
· Придбання цілісного майнового комплексу.
· Рішення про припинення операцій, які становлять значну частину основної діяльност підприємства.
· Знищення (втрата) активів підприємства внаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха або ншої надзвичайної події.
· Прийняття рішення щодо емісії цінних паперів.
· Непрогнозован зміни індексів цін і валютних курсів.
· Укладення контрактів щодо значних капітальних і фінансових інвестицій.
· Прийняття законодавчих актів, які впливають на діяльність підприємства.
· Дивіденди за звітний період оголошені підприємством після дати балансу.
10. Порядок складання І розділу Звіту про фінансов результати "Фінансові результати"
Перший розділ Фінансові результати” визначає усі доходи і витрати, прибутки та збитки підприємства, які мали місце у звітному періоді. Додатково показуються відповідні показники за попередній період.
Розділ І містить показники по операційній діяльності, тобто основній діяльності підприємства, по фінансовій діяльності підприємства, визначає:
· фінансов результати від звичайної діяльності до оподаткування:
· прибуток чи збиток;
· податок на прибуток від звичайної діяльності.
· фінансов результати від звичайної діяльності:
· прибуток чи збиток.
· надзвичайн доходи чи витрати:
· податки з надзвичайного прибутку.
- чистий прибуток чи збиток.
За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, як призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).
За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основ систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.
Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічн вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.
Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.
11. Порядок складання II розділу Звіту про фінансов результати "Елементи операційних витрат"
У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, як становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.
12. Порядок складання III розділу Звіту про фінансов результати "Розрахунок показників прибутковості акцій"
Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачен пунктами 42 і 43 П(С)БО №3.
У статт "Середньорічна кількість простих акцій" наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.
У статт "Скоригована середньорічна кількість простих акцій" наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.
У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.
У статт "Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" відображається показник, що розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.
Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, (збитку) на одну просту акцію, та їх коригування здійснюється згідно з П(С)БО 24 "Прибуток на акцію".
У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.
13. Узгодження даних Звіту про фінансові результати з відповідними даними інших звітних форм
Методика узгодження фінансових результатів підприємницької діяльності є складним обліковим процесом, який повинен забезпечити комплексний підхід, здійснюваний у чіткій послідовності і включає такі основні напрями: визначення і відображення в фінансовій звітності результату підприємницької діяльності; а в податковій звітності – прибутку до оподаткування; розкриття інформації про причини і суми розбіжностей між показниками прибутку (збитку) в фінансовій і податковій звітності. Всі ці складові визначення і узгодження фінансових результатів тісно пов’язані між собою, оскільки базуються на основі показників бухгалтерського обліку.
Методика узгодження фінансового результату і оподатковуваного прибутку може бути застосована у такій послідовності:
1. Збирання систематизація розбіжностей між балансовою вартістю і податковою базою активу чи зобов’язання визначених згідно з податковим законодавством України та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Як джерело інформац доцільно використати показники балансу, дані регістрів бухгалтерського обліку та податкових розрахунків.
2. Розрахувати тимчасові різниці на підставі порівняння балансової вартості і податкової бази активу та зобов’язання з метою визначення відстрочених податкових активів чи зобов’язань. Джерелом інформації доцільно використати відомості обліку тимчасових різниць і алгоритм розрахунку встановлений положенням (стандартом) бухгалтерського обліку .
3. Встановити причину виникнення тимчасових різниць для достовірного подання інформації про відстрочені активи і зобов’язання, які повинні відображатися за статтями власного капіталу чи вплинути на суму витрат (доходів) з податку на прибуток.
4. Розрахувати суму витрат (доходів) з податку на прибуток та відстрочених податкових активів чи відстрочених податкових зобов’язань і відобразити в системі рахунків бухгалтерського обліку і фінансовій звітності.
5. Встановити на звітну дату необхідність коригування чи згортання відстрочених активів чи зобов’язань, які визнані в минулих звітних періодах
6. Подати нформацію про суми відстрочених податкових активів і зобов’язань в примітках відповідно до вимог П(С)БО 17 ”Податок на прибуток”.
14. Примітки щодо розкриття окремих статей Звіту про фінансові результати
У примітках до звіту про фінансові результати перш за все надають більш детальну інформацію про доходи.
Розкриття прибутку або збитку від звичайної діяльності необхідне у разі:
• списання вартост запасів до чистої вартості реалізації, або основних засобів до відновлено вартості, а також сторнування такого часткового списання;
• реструктуризац діяльності підприємства та сторнування будь-яких забезпечень на реструктуризацію;
• реалізації об'єктів основних засобів;
• реалізац довгострокових інвестицій;
• припиненн діяльності;
• врегулюванні судових позовів;
• інших випадків сторнування забезпечень.
Розкриття надзвичайних статей необхідне, тому ідо у звіті про фінансові результати наведена їх загальна сума. Підприємство у примітках пояснює, внаслідок яких саме надзвичайних подій отриманий дохід або понесені витрати.
Розкриття податку на прибуток у примітках здійснюється за таким планом:
1. основні компоненти податкових витрат (доходу);
2. сукупний поточний та відкладений податок, пов'язаний зі статтями, що дебетуються або кредитуються на власний капітал;
3. податкові витрати (доходи), пов'язані з екстраординарними статтями;
4. взаємозв'язок між податковими витратами (доходом) та обліковим прибутком;
5. зміна ставок оподаткування;
6. тимчасові різниці;
7. невикористан податкові збитки та невикористані податкові пільги;
8. податкові витрати по припинених операціях;
9. відстрочений податковий актив.
До основних компонентів податкових витрат (доходу) відносять:
10. поточні податков витрати (доходи);
11. усі коригування, визнані протягом періоду щодо поточних податків попередніх періодів;
12. суму відкладених податкових витрат (доходу), що відноситься до виникнення та сторнування тимчасових різниць;
13. суму відкладених податкових витрат (доходу), що відноситься до зміни ставок оподаткування або введення нових податків;
14. суму вигоди, що виникає від раніше невизнаних податкових збитків, податкових пільг або тимчасових різниць попереднього періоду, яка використовується для зменшення поточних податкових витрат;
15. суму вигоди, що виникає від раніше невизнаних податкових збитків, податкових пільг або тимчасових різниць попереднього періоду, яка використовується для зменшення відкладених податкових витрат;
16. відкладен податкові витрати, що виникають від списання або сторнування попереднього списання відкладеного податкового активу.
Щодо тимчасових різниць розкривають:
• суму (та дату закінчення строку дії, якщо є) тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню, невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг, за якими відкладений податковий актив у балансі не визнається;
• сукупну суму тимчасових різниць, супутніх інвестиціям у дочірні підприємства, відділення та асоційовані компанії, а також
• часток в спільних підприємствах, щодо яких відкладені податкові зобов'язання не були визнаними
Щодо кожного типу тимчасової різниці та кожного типу невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг розкривають:
