Реферат: Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займа организация может составить расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производится. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводится в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечивать подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов – аудиторов или оценщиков.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Учет отложенных налоговых активов регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).
Отложенный налоговый актив рассчитывается путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по дебету 09 «Отложенные налоговые активы». В последующих налоговых периодах происходит списание-уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива. Причем списание на счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» возможно только при условии наличия налогооблагаемой прибыли организации (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»).
В соответствии с общим требованием бухгалтерской отчетности – последовательности – в графе «На начало отчетного периода» в годовой бухгалтерской отчетности за 2003г. по вновь введенным строкам должны показываться данные по счетам 09 и 77, исчисленным по данным за 2002г. Расчеты отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов повлекут за собой соответствующие изменения и в сумме нераспределенной прибыли.
Для внесения изменений в бухгалтерский баланс «На начало отчетного периода» требуется:
1. составит отдельный регистр временных разниц, возникших в 2002г. в разрезе объектов аналитического учета;
2. рассчитать по каждому объекту аналитического учета сумму отложного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
3. рассчитать сумму нераспределенной прибыли.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По данной строке отражается сумма расходов (стоимости):
1. незавершенных капитальных вложений по приобретению и прочему поступлению объектов основных средств;
2. незавершенных капитальных вложений по приобретению и прочему поступлению нематериальных активов;
3. незавершенных капитальных вложений по приобретению объектов доходных вложений в материальные ценности (лизинговое имущество);
4. объектов недвижимости, право собственности, на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре;
5. незаконченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
6. по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
Раздел II «Оборотные активы».
Строка 210 «Запасы». Порядок учета запасов регулируют следующие нормативные документы:
1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44Н);
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н);
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. № 26);
4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина РФ от 26.12.2002г. №135н).
Следует отметить, что существуют определенные сложности в учете затрат незавершенного производства, поскольку методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) были изданы до введения новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Причем методические рекомендации были жестко привязаны к налогообложению.
В современных условиях, когда принципы и правила формирования доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения имеют принципиальные различия, требуются новые методические рекомендации по учету затрат на производство продукции (работ, услуг).
Предпринятые попытки разработки методических рекомендаций по учету затрат производство продукции (работ, услуг) сводятся к смешению учета расходов по принципам и правилам ПБУ и нормам НК РФ. К таким неудачным попыткам можно отнести Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденную Приказом Минтранспорта РФ от 24 июня 2003г. № 153.
Методические рекомендации по учету товаров, издержек обращения в торговых организациях также устарели и требуют внесения изменений и дополнений.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показатель строки заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который должен соответствовать данным налогового учета НДС.
Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяце после отчетной даты)». Показатель строки заполняется по данным учета расчетов с дебиторами на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным»);
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена в составе краткосрочной, и наоборот. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, а также краткосрочной в долгосрочную подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Строка заполняется аналогично порядку заполнения строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
Строка 260 «Денежные средства». Порядок учета денежных средств, включая валюту, регулируется следующими нормативными документами:
1. Порядок ведения кассовых операций (письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18).
2. Положение ЦБР от 5 января 1998г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999г., 31 октября 2002г.).
3. Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-п «О безналичных расчетах в РФ» (с изм. и доп. от 3 марта 2003г.).
4. Положение ЦБР от 25 июня 1997г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. от 20 августа 2002г.).
5. Указание ЦБР от 14 ноября 2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
6. Указание ЦБР от 20 октября 1998г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» (с изм. и доп. от 2 декабря 1998г., 18 июня, 15 ноября 1999г., 21 июня 2000г., 4 сентября 2003г.).
7. Указание ЦБР от 9 июля 2003г. № 1304-У «Об установлении размера обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)».
8. Указание ЦБР от 17 декабря 2002г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию».
9. Инструкция ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (утв. приказом ЦБР от 29 июня 1992г. № 02-104 А) (с изм. и доп. от 15 сентября, 31 декабря 1992г., 28 июня 1993г., 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994г., 16,26 июня 1995г., 17 июля 1997г., 11 сентября, 7,31 декабря 1998г., 13 января, 18 июня 1999г.).
По строке «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.
Строка 270 «Прочие оборотные активы». По данной строке отражаются суммы, не нашедшие отражения в других строках раздела «Оборотные активы». Например, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», но несписанные суммы недостачи или порчи имущества.
Раздел III «Капитал и резервы».
Строка 410 «Уставный капитал». Порядок учета уставного капитала регулируется следующими нормативными документами:
1. ФЗ от 8 декабря 1995г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с изм. и доп. от 7 марта 1997г., 18 февраля 1999г., 21 марта 2002г., 10 января, 11 июня 2003г.).
2. ФЗ от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «ОБ акционерных обществах» (с изм. и доп. 27 февраля 2003г.).
3. ФЗ от 8 мая 1996г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (с изм. от 14 мая 2001г., 21 марта 2002г.).
4. ФЗ от 11 июля 1997г. № 97-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в РФ» (с изм. и доп. от 28 апреля 2000г., 21 марта 2002г.).
5. ФЗ от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
6. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
По данной строке отражается сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее деятельности, зарегистрированных в уставных (учредительных) документах. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал различают:
| Организационно-правовая форма | Вид капитала |
| Акционерное общество | Акционерный капитал |
| Общество с ограниченной ответственностью | Уставный капитал |
| Товарищество | Складочный капитал |
| Производственный кооператив | Паевой фонд |
| Государственные и муниципальные предприятия | Уставный фонд |
Следует отметить, что в гражданском законодательстве отсутствует понятие «капитал» применительно к некоммерческим организациям. Потребительские общества (кооперативы) в соответствии с нормами гражданского права является некоммерческими организациями. Паевые взносы, вносимые членами потребительских обществ, формируют паевой фонд, который может увеличиваться или уменьшаться по мере вступления или выбытия членов кооператива. Поэтому в уставных документах может быть зарегистрирован только размер паевого взноса, но не размер паевого фонда. Отсюда с экономической точки зрения паевой фонд отличается от уставного капитала. Для учета паевых фондов потребительских обществ следует ввести отдельный счет в План счетов бухгалтерского учета. До решения данного вопроса, паевой фонд продолжает учитываться на счете 80 «Уставный капитал» и отражаться по строке 411 баланса «В том числе паевой фонд».
Строка 415 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По данной строке отражается информация о стоимости акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) обществами для их последующей перепродажи или аннулирования при уменьшении уставного капитала. Порядок учета выкупленных акций определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д.
Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и сала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.
Строка 420 «Добавочный капитал. Добавочный капитал формируется за счет:
1. прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов[4].
2. эмиссионного дохода, при формировании уставного капитала акционерного общества.
3. суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.
4. средств целевого финансирования и нераспределенной прибыли, использованных на вложения во внеоборотные активы.
Уменьшение добавочного капитала возможно в случаях:
1. уценки объектов внеоборотных активов в пределах их предыдущей дооценки.
2. переоценки суммы амортизационных отчислений.
3. выбытия объектов внеоборотных активов, подвергшихся ранее дооценке.
4. направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.
Строка 430 «Резервный капитал». Порядок учета резервного капитала определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д. Причем для акционерных обществ формирование резервного капитала обязательно и предусмотрено ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах».
Все остальные организации образуют резервный капитал в соответствии с учредительными документами и учетной политикой. Наличие резервного капитала свидетельствует о стабильности организации. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования капитала ограничений нет. Средства резервного капитала могут быть направлены как на покрытие убытков, так и на другие цели, предусмотренные уставами.
В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал», показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.
Строка 450 «Целевое финансирование». Порядок учета средств целевого финансирования регламентируется следующими нормативными документами:
