Курсовая работа: Внутренний аудит материально-производственных запасов их движение и использование

Результатом хозяйственной деятельности за прошедший год является убыток в размере 10336 рублей.

2.2 Внутренний аудит учета материалов в бухгалтерии МУП Совхоз – завода «Раевский»

Внутренний аудитор проверяет все первичные учетные документы по движению материалов на складе, которые сдаются в бухгалтерию МУП Совхоз – завода «Раевский» в срок. Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы.

Внутренний аудитор проверяет формирование первоначальной стоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета, он проверяет, по какой стоимости (учетной или фактической) ведется их учет и соответствует ли он принятой на предприятии учетной политики.

Аналитический учет материалов ведется в оборотной ведомости (количественно и суммарно) без использования ЭВМ.

Внутренним аудитором проверяется, как ведется учет в разрезе каждого склада, которые находятся на территории завода (склад №1, термостатный склад, склад минеральной воды), а внутри них – в разрезе каждого наименования.

Объектом аудиторской проверки является оперативная и служебная информация. Из журнала по учету поступивших материалов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Внутренний аудитор изучает, как организован учет на заводе, указывается ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и проводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материала с указанием даты поступления. Для выявления достоверности проведенном в оперативном учете информации внутренний аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. Согласно этой классификации производственные запасы в МУП Совхоз – заводе «Раевский» подразделяются на следующие:

10/1 – «Сырье и материалы»;

10/2 – «ГСМ»;

10/3 – «Прочие материалы»;

10/4 - «Тара»;

10/5 - «Удобрения»;

10/6 - «Медикаменты»;

10/7 - «Строительные материалы»;

10/8 - «Запасные части»;

10/10 – «Семена»;

10/12 - «МБП в эксплуатации».

В бухгалтерии МУП Совхоз - завода «Раевский» ведут оборотные ведомости количественно – суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. В оборотных ведомостях бухгалтер материального стола отражает движение материалов), есть приход и расход материалов) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутреннее перемещение). На складах Совхоз – завода «Раевский» ведется только количественный учет.

При отпуске в производство материально – производственные запасы и ином выбытии их оценка осуществлялась в 2003 году по себестоимости каждой единицы. Стоимость материально – производственных запасов на 01.01.2003г. составляла 246 тыс. рублей, на 01.01.2004г.- 234 тыс. рублей.

На рассматриваемом предприятии для оформления отпуска материалов в производство используются накладные на внутреннее перемещение, ее составляет бухгалтер материального стола в двух экземплярах. Один экземпляр служит сдающему складу основанием, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывают в трех экземплярах на основании договоров или других документов их заменяющих. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается покупателю материалов, третий предъявляется охране завода на въезд на территорию.

Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то бухгалтером выписывается накладная в четырех экземплярах, где четвертый экземпляр отдается в кассу предприятия и где на основании четвертого экземпляра кассир выписывает расчетно-платежный документ.

В МУП Совхоз – заводе «Раевский» всякая реализация продукции, в том числе материальные ценности сопровождаются оформлением счет фактуры, в котором указываются наименование ценностей, их количество, цена, общая сумма, отдельной графой выделена сумма НДС. Счет – фактура выписывается в двух экземплярах: один предназначен покупателю, он служит оправдательным документом для возмещения НДС из бюджета, второй остается у поставщика. На заводе все счета – фактуры подлежат регистрации в книге продаж в порядке, который зависит от способа определения выручки от реализации. Так в МУП Совхоз заводе «Раевский» применяется способ по «оплате», поэтому все счета – фактуры регистрируются в книге продаж по мере их оплаты.

В ходе внутреннего аудита проверяющий проверяет поступление материально-производственных запасов от поставщиков и порядок отражения в учете НДС по поступившим ценностям. Предъявленные предприятию покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах отдельной строкой, отражают проводкой Дт 19 Кт, 60. Также внутренний аудитор обращает внимание на порядок списания НДС. НДС должен быть списан за счет собственных источников предприятия: записью Дт 91/2 Кт 19.

В оборотных ведомостях выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. В оборотных ведомостях должно указываться:

номенклатурный номер материала;

наименование материала с указанием сорта, марки;

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца – количество и сумма;

приход за месяц – количество и сумма;

расход за месяц – количество и сумма;

остаток на конец месяца – количество и сумма.

Аудитор проверяет, выводится ли в оборотной ведомости итоги сумм по каждой странице, по субсчетам и общий итог по складу.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется Ведомость №16, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей по складам Совхоз – завода «Раевский». На заводе отдельно учитывается движение и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Аудитор проверяет, производится ли ежемесячно сверка данных оборотных ведомостях, которые ведутся в бухгалтерии, с данными в книгах складского учета материально- ответственного лица.

Внутренний аудитор может присутствовать при инвентаризации, которая проводится бухгалтерией Совхоз – завода «Раевский». Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, внутреннему аудитору необходимо определить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, документов с учетными данными. Запасы могут хранить на нескольких складах, в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутренне перемещение запасов между складами от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

2.3 Внутренний аудит операций по поступлению и движению материально – производственных запасов по МУП Совхоз – заводу «Раевский»

Общий план внутреннего аудита материально производственных запасов.

Период аудита с 01.01.2002г. по 31.12.2003г.

Количество человеко-часов 50

Руководитель группы по внутреннему аудиту Тимасова Н М.

Состав группы Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно соответствие

нормативным актам

2) Количественно – 2%

Таблица № 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Внутренний аудит по поступлению материальных ценностей	10.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.
2	Внутренний аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах	13.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.

Таблица № 2

Перечень процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы внутреннего аудитора
1. Внутренний аудит по поступлению материальных ценностей
1.1 Проверка учета операций по приобретенным материальным ценностям	10.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Ведомости по учету материалов
Проверка учета операций по бартерной системе	10.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Ведомость по учету материалов
2.Внутренний аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах
2.1Изучение организации хранения материальных ценностей (наличия весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние противопожарной охраны)	13.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Инструкция о приемке материалов, паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	13.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Журнал регистрации пропусков
2.3 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам	13.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Оборотные ведомости, книга складского учета
2.4 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	13.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Приказ о проведении инвентаризации, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
2.5 Проверка наличия должностных инструкций	13.01.2003г.	Тимасова Н.М. Остапенко Т.Г.	Сборник должностных инструкций

Таблица №3

Описание внутренних аудиторских процедур.

№ п/п		Перечень внутренних аудиторских процедур	Объем информации	Способ выполнения	Результат
1		Изучение по приобретению материальных ценностей	За 1 полугодие 2002г.	Проверка соответствия количества и суммы оприходованных материалов по складу с данными бухучета	Данные соответствуют
2		Проверка операций по бартерной системе учета	За 2 полугодие	Соответствие суммы по приходу и расходу в журнале покупок и продаж	Выявлена разница в книге продаж на сумму 4 тыс.руб., на которую были приобретены необходимые материалы
3		Изучение организации хранения материальных ценностей	За 1 полугодие	Проверка наличия весоизмерительных приборов, состояние противопожарной охраны	Не заполняют журналы по сдаче объектов под охрану
4		Проверка правильности ведения пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей	За 1 полугодие	Заполняют журнал регистрации пропусков	Данные соответствуют
5		Установление соответствия данных складского учета с данными бухгалтерского учета	В течении года	Сверяют оборотные ведомости с книгой складского учета	Данные складского учета соответствуют с данными бухгалтерского учета
6	Проверка полноты и качества проведенных инвентаризацией		Конец года	Прослеживается соответствие данных инвентаризационных описей и материальных отчетов на определенную дату. Проводят устный опрос материально-ответственного лица и членов инвентаризационной комиссии	Отсутствует приказ по результатам инвентаризации

Таблица №4

Синтетический и аналитический учет

№ п/п	№ и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых бухгалтер производит записи
1	10 «Материалы»	Ведомость №16 по счету 10 «Материалы»	Оборотные ведомости	Отчеты материально –ответственного лица о движении материалов, производственные отчеты цехов (соевый, консервный, овощной, пекарня)

Схема №1

Внутренний аудит финансово – хозяйственной операции.

Дт	Кт	Наименование операций	Документация, в котором отражена операция	Процедуры и цели внутреннего аудита
10/5	60	Получены удобрения от поставщиков	Ведомость №16, ж/о по счету 60	Цель внутреннего аудитора проверить полноту оприходования материалов по наименованиям, количеству и суммам
10/8	71	Получены запасные части от Заболоцкой И.Т. (подотч. лица)	Ведомость №16, ж/о по счету 71	Проверить авансовые отчеты (должны быть приложены товарные и кассовые чеки)
10	10	Получена соль в пекарню из склада №1	Производственные отчеты, ведомость №16, лимитные карточки, накладные	Проверить полноту оприходования, при использовании накладных на внутреннее перемещение и материальные отчеты
20/2	10	Отпуск материалов на МТФ	Ведомость №16, производственные отчеты, акты на списание материалов на производство, накладные	Цель внутреннего аудитора - убедиться в его полноте оприходования материалов производственными цехами, участками, бригадами в том, что использовался ли в процессе производства материал на дату проведения работ в достаточном количестве. Также проверить соответствует ли отпуск материалов в производство по нормам

Таблица №5

№ п/п	Дата проверки	Наименование проверяемого документа	№ документа	Дата составления	Сумма по документу	Дт	Кт	Хозяйственные операции	Замечания внутреннего аудитора
1	10.01.2003г.	Накладная на отпуск материалов	15	20.03.02г	569р. 30к.	90/9	10	Реализованы материалы поставщикам	В накладной нет углового штампа завода
2	10.01.2003г.	Накладная на внутреннее перемещение	26	23.12.02г	127р. 44к.	10	10	Переданы со склада №1 в консервный цех	В накладной нет подписи М.О.Л.
3	11.01.2003г.	Акт на списание материалов в производство	б/н	25.07.02г	437р. 20к.	20	10	Списаны материалы на МТФ	Акт не утвержден руководителем организации
4	12.01.2003г.	Товарно-транспортная накладная	92	19.12.02г	1046р 37к.	10	60	Поступила продукция на склад от поставщика	Нет сертификата качества продукции
5	13.01.2003г.	Накладная на отпуск материалов	38	24.04.02г	284р. 16к.	90/9	10	Отпущены материалы сторонней организации	В накладной отсутствует доверенность на получение материалов и нет подписи «получил»

Заключение

Внутренний аудит базируется на разнообразной исходной информации. Ее можно рассматривать как внутреннюю систему потоков нормативных, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации.

Внутренний аудит осуществляется по разным причинам:

по решению руководства организации для выявления нарушений, хищений и т. д.;

для формирования мнения о достоверности данных внутренней системы.

Внутренний аудит достаточно трудоемкий процесс, хотя он связан с небольшим объем разнообразных вычислений, но требует использования своевременной вычислительной техники. Но в МУП Совхоз – заводе «Раевский» нет ЭВМ, но с применением ЭВМ заводу можно было бы повысить эффективность аналитических расчетов:

сократить сроки внутренних проверок;

добиться более полного охвата факторов, которые влияют на результаты хозяйственной деятельности.

Основными задачами внутреннего аудита материально производственных запасов является проверка сохранности материальных ресурсов, соответствие складских запасов норматива, выполнение планов снабжения материалами; выявление фактических затрат с заготовкой материалов; правильное распределение израсходованных материалов.

При внутреннем аудите необходимо обратить внимание на правильность:

заключение договоров у материальной ответственности с кладовщиками (материально – ответственными лицами);

оформления документов по приходу и расходу материально производственных запасов;

ведение аналитического учета движения материально производственных запасов в бухгалтерии;

регулярность проведения сверок данных по движению материалов в бухгалтерии и на складах предприятия;

хранения на складах количества неиспользуемых материалов;

как производится списание материалов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и другие).

Рекомендации. В качестве путей рационализации учета материально – производственных запасов МУП Совхоз – завода «Раевский» предлагаю: закупить ЭВМ и использовать ПК; применять наиболее эффективные методы учета и оценки запасов, организации движения материально производственных запасов на складах. Предлагаю применять следующие меры для эффективной борьбы с хищениями материалов: надежное место хранения, закрывающееся на замок, 24-часовая охрана (сигнализации), процедуры проверки персонала.

Согласно данным о финансовом положении МУП Совхоз завода «Раевский» на 01.01.2004г. является банкротом. Так как предприятие не способно удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ и услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом.

Убытки в МУП Совхоз-заводе «Раевский» произошли в результате хищений, небрежного хранения, порчи материалов, хранения большого количества труднореализуемых товаров.

Список используемой литературы

1. Практикум внутреннего и внешнего аудита. Барышников Н.П. Москва – 2003 г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ. От 29.07.98 г. № 34-Н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31-Н), с последующими изменениями и дополнениями.

3. Звороно А. Ф. Звороно И.Г. Ошибки в учете товарно-материальных ценностей //Налоговый вестник № 1 2001 г.

4. Горбунков И.В. Внутренний аудит в организациях. Москва 2002 г.

5. Копылова Л.П. Аудит товарно – материальных ценностей // Аудиторские ведомости 9 2002 г.

6. Подольский В.И. Аудит. Москва – 2003 г.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129- ФЗ

8. Методические указания по выполнению курсовых работ Москва 2002 г.