Курсовая работа: Виды удержаний из заработной платы и организация их учета
В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 1.
Таблица 1
Схема учетных записей по расчетам с персоналом.
2.2. Учет налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. от источников в РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.
При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);
2. налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);
3. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;
4. налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
2.3. Учет удержаний на алименты
Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей одной трети, на трех и более детей – половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника. Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2006 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.
Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).
Сумма НДФЛ составит 1170 рублей ((10 000 рублей – 1000 рублей) * 13%). Затем определяется сумма алиментов: 8830 рублей * 25% = 2208 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 рублей + 44 рубля = 2252 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Дебет 20 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена зарплата за декабрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1170 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 2208 руб. – удержаны алименты;
Дебет 71 Кредит 50 – 2252 руб. – выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 – 2208 руб. – перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70 Кредит 71 – 44 руб. удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
Заключение
По завершению курсовой работы можно сделать некоторые выводы. Из первой главы можно сказать, что заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе члена трудового коллектива. Существует несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.
Но все же существуют удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать.
Из второй главы можно сделать вывод, что при всех видах удержаний заполняются различные виды документов. Также можно сказать, что некоторые виды удержаний имеют свои плюсы, так например стандартные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Если работник имеет детей, то НДФЛ будет вычитаться не из полной заработной платы, а за вычетом по 600 рублей на каждого ребенка и 400 рублей на себя, но и эти вычеты имеют свои ограничения в размере заработной платы, т.е. если заработная плата за один месяц выше 40 000 рублей, то вычеты производиться не будут. Также эти вычеты относятся к лицам имеющим инвалидность или например пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Эти вычеты устанавливаются законодательством и ни как не зависят от руководства организации. Это говорит о том, что наше законодательство четко предусмотрело все пункты, создавая законы, кодексы и нормативно-правовые документы, регулирующие удержания из заработной платы.
Использованная литература
1. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты/В.Ю. Никитин. – М.: ГроссМедиа, 2007.
2. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: «Феникс», 2004.
3. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. доктора эконом. наук, профессора Я.В. Соколова. – М. 2004.
4. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь – М.: ИНФРА-М, 2000.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации 2006.
6. Трудовой кодекс Российской Федерации 2006.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.
8. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет. М.,2000.
9. Богатая И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности. М.: Дело, 2003.
10. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахановой. М.: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д. 2003.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000.
12. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
13. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004.
14. Панченко Т.М. Оплата труда в натуральной форме // Аудиторские ведомости. 2004. №6, июнь.
15. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н. Справочник бухгалтера. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.
16. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов / Под ред. Проф. Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Феникс,1999.
17. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
18. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск: фирма «ЭКОР», М.: «КНОРУС», 2003.
19. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2000.
20. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. / Г.Ю. Касьянова, М.А. Пархачева М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000.
21. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: Феникс, 2003.
22. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.
