Курсовая работа: Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО "Строитель"
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество часов по выполненной работе.
Учёт выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспечённости производства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учёту выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Учёт начисления оплаты труда и его выплат
Синтетический учёт расчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и т.д. осуществляется на пассивном счёте 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счёта 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счёта 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счёта отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Недополученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчёт “Расчёты по депонированным суммам”).
При повременной форме оплаты труда заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени[4]. Режимом рабочего времени определяется продолжительности рабочей недели. На данном предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
На предприятии ООО Строитель” используется повременно – премиальная форма оплаты труда.
При повременно премиальной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада) приложение 11). В данном способе учёта используются месячные тарифные ставки (помимо них могут быть использованы дневные и часовые тарифные ставки).
Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путём деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на фактическое количество отработанных дней.
Также к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в организации положением о премировании (на данном предприятии она составляет 15%). Размер премии устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.
Рассмотрим начисление заработной платы на примере предприятия (приложение 9):
Главному бухгалтеру установлен оклад в размере 17400 руб. Он проработал в октябре 2007 года 18 рабочих дней. Премия составляет 15% от начисленной заработной платы, т.е. 2610 руб. При сложении заработной платы с начисленной премией получим сумму фактической заработной платы в размере 20010 руб.
При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).
Работа по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Она оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Работа в выходные и нерабочие дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным перелом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Рассмотрим расчёт отпускных на примере предприятия (приложение 6):
Пеледову Сергею Валерьевичу предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 августа 2008 года по 14 сентября 2008 года. Не включаются в расчёт выходные дни 18, 19, 25, 26 августа и 1, 2, 8, 9 сентября. Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка составила 217350 руб. путём деления этой суммы на количество рабочих дней в году (353 дня) получаем среднедневной заработок в размере 616,07 руб. Затем, умножив среднедневной заработок на количество дней отпуска (28) получим сумму отпускных в размере 17249,96 руб.
1.начислены отпускные Пеледову Сергею Валерьевичу
Д-т сч. 26
К-т сч. 70
17249,96 руб.
2. удержан НДФЛ
Д-т сч. 70
К-т сч. 68
2242,49 руб. (17249,96 руб. х 13%)
3. выданы отпускные Пеледову С. В.
Д-т сч. 70
К-т сч. 50
17249,96 руб. – 2242,49 руб. = 15007,47 руб.
Выплата заработной платы обычно производится как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Начисление и выдача заработной платы отражаются в ведомостях формы № Т-51 “Расчётная ведомость (приложение) и Т-53 “Платёжная ведомость” (приложение).
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
· Выданы наличными из кассы организации;
· Перечислены по безналичному расчёту на банковские счета или кредитные карты работников.
На предприятии ООО Строитель” получают денежные средства с расчётного счёта в кассу организации. Для получения наличных денег выписывают чек, в котором указывают сумму и целевое назначение “На выплату заработной платы”. Полученные в кассу деньги оформляют приходным кассовым ордером и отражают записью:
Д-т сч. 50 “Касса”
К-т сч. 51 “Расчётные счета”
Выплату заработной платы оформляют записью:
Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
К-т сч. 50 “Касса”
Перевод заработной платы на пластиковые карты на предприятии не используется.
Выдачу оплаты труда в натуральной форме отражают записью на счетах 90 “Продажи” или 91 “Прочие доходы и расходы”. Выбор счёта зависит от не денежного актива, передаваемого работнику в счёт оплаты труда.
При выдаче в счёт оплаты труда товаров или готовой продукции составляются следующие проводки:
1. отражена выручка от передачи готовой продукции или товаров в счёт оплаты труда
Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
К-т сч. 90/1 “Выручка”
2. списана себестоимость готовой продукции или покупная стоимость товаров
Д-т сч. 90/2 Себестоимость продаж”
К-т сч. 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”
3. начислен в бюджет НДС с рыночной стоимости готовой продукции или товаров
Д-т сч. 90/3 “Налог на добавленную стоимость”
К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “НДС”
При выдаче работникам в счёт заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.), реализация которого отражается с использованием счёта 91 “Прочие доходы и расходы” корреспонденция счетов составляется в аналогичном порядке. Если в счёт оплаты труда выдаётся амортизируемое имущество, то предварительно списывают начисленные к моменту выдачи суммы амортизации.
Суммы премий, включённые в состав внереализационных расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, отражается в корреспонденции:
Д-т сч. 91/2 “Прочие расходы”
К-т сч. 69/1 “Расчёты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”
Учёт удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам [5]и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в расчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или потерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. Подоходный налог заменён на налог на доходы с физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельности её постоянного представительства в РФ;
3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.
Налогооблагаемая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие – либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговые базы.
Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признаётся календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, и др.);
в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, также лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней, и др.);
в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пункте 1,2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется;
в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. не применяется.
В соответствии с гл. 23 НК РФ организация, являясь налоговым агентом, производит удержание с работника суммы НДФЛ и затем производит его перечисление в бюджет (приложение 16). Составляются записи:
Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”. Субсчёт “НДФЛ”
Д-т сч. 68
К-т сч. 51 “Расчётные счета”.
Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:
· На благотворительные цели – в размере фактически произведённых расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
· За своё обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;
· За услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счёт собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25000 руб., а по дорогостоящим видам лечения принимается в размере фактически произведённых расходов;
· Налогоплательщиком родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведённых расходов, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей.
Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённых расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды.
