Курсовая работа: Учёт арендованных и сданных в аренду основных средств
| Расчет арендной платы за месяц | |
| 1. первоначальная стоимость | 220 000 |
| 2. норма амортизации (100/8/12) | 1,04% |
| 3.сумма амортизации за месяц (220 000*1,04/100) | 2288 |
| 4. прибыль (20%) | 457 |
| 5. НДС (18%) (1872+375*18%/100) | 497 |
| Итого арендная плата за месяц | 3242 |
Регистрация хозяйственных операций за месяц.
| Содержание операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. сдача объекта в аренду | 220 000 | 01/2 | 01/1 |
| 2.начислена арендная плата | 3242 | 76/1 | 91 |
| 3. начислен НДС в бюджет | 497 | 91 | 68 |
| 4.начислена амортизация по арендованному ОС | 2288 | 91/2 | 02/2 |
| 5.на расчетный счет получена арендная плата | 3242 | 51 | 76/1 |
| 6.определен финансовый результат от аренды | 457 | 91 | 99 |
В результате сдачи в аренду транспортного средства Газель, предприятием получен доход – 457 руб.
2.3 Предмет лизинга
Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения. Оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов, так же имущество, которое федеральным законом запрещено для свободного обращения или для него установлен специальный порядок обращения.
Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица) и лизингополучатель (также юридическое или физическое лицо). Отношения между ними регулируются договором лизинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.
Лизинговые отношения регулируются ГК РФ
Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.
Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоянный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные средства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.
Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.
В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:
— возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизингово имущества;
— выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
— комиссионного вознаграждения лизингодателя;
— выплачиваемые за страхование лизингового имущества если оно было застраховано лизингодателем;
— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.
Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено договором, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.
Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество
2.4 Лизинговые платежи в составе расходов лизингополучателя и лизингодателя
Приобретения имущества через договор лизинга становится всё более популярным у российских организаций. Ведь лизинг позволяет получить рассрочку и сэкономить средства. Тем более, что НК РФ разрешает учитывать лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Существует письмо ФНС России от 16 ноября 2004г. № 02-5-11/172@. В нём выражено мнение, что сумма лизингового платежа включает в себя:
· оплату услуг лизингодателя.
· выкупную стоимость предмета лизинга.
Часть лизингового платежа лизингополучатель не должен включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль. Действительно, согласно ст. 28 ФЗ от 29 октября 1998г. № 134-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», в состав платежей, который лизингополучатель перечисляет лизингодателю, может входить:
· возмещение затрат лизингодателя
· доход лизингодателя
· выкупная цена имущества (если имущество по договору лизинга переходит в собственность лизингополучателя)
Глава 25 НК РФ разрешает вносить на расходы весь лизинговый платеж, без каких либо изъятий.
Следовательно, определяя возможность включения лизингового платежа в расходы, лизингополучатель должен руководствоваться тем понятием лизингового платежа, которое приведено в законе о лизинге. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга.
Итак, можно определить, что лизинговый платёж лизингополучатель включает в расходы в полном объёме.
В России учёт лизингового имущества отражается на балансе юридического собственника – лизингодателя.
В соответствии с требовании международных стандартов имущество при финансовом лизинге отражается на балансе экономического собственника (т.е. лица непосредственно контролирующего его) – в нашей ситуации лизингополучателя. Таким образом, у лизингодателя имущество списывается с баланса в полном объёме. Общая сумма лизинговых платежей отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а разница между суммой дебиторской задолженности и стоимостью имущества относится в пассив баланса и отражается по статье «Доходы будущих периодов». Лизинговые платежи, поступившие лизингодателю, не учитываются в составе выручки, а рассматриваются как платежи в погашение дебиторской задолженности.
По мере погашения дебиторской задолженности соответствующая часть суммы, учитываемой на счёте «Доходы будущих периодов», переносится в прибыль текущего периода и, по сути, представляет собой выручку, отражаемую на счёте о прибылях и убытках. Приходящий лизинговый платёж рассматривается частично как платёж в погашения инвестиционных затрат лизингодателя (стоимость оборудования), а частично как моржа лизингодателя (его доход).
Действующим отечественным законодательством предусмотрен так же вариант учёта лизингового имущества на балансе лизингополучателя, т.е. формально условия о балансодержателе имущества при финансовом лизинге в соответствии с требованиями международных стандартов может быть соблюдено и на основе действующих отечественных нормативно-правовых актов.
В соответствии с п. 6 указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга (приказ Минфина РФ 17.02.97 № 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчётном периоде, отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счёте 98 «Доходы будущих периодов» (разница между общей суммы лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества), списывается с этого счёта в корреспонденции счёта 99 «Прибыль и убытки»
Международный стандарт финансовой отчётности рассматривают лизинг как инвестиционную деятельность, при которой лизингодатель стремится получить определённый процент на осуществлённые им инвестиции. Именно этот процент, а не вся сумма платежей, и признаётся выручкой лизингодателя. По мере получения лизинговых платежей и там самым постепенного погашения инвестиций сумма процентов уменьшается и выручка лизингодателя снижается.
2.5 Амортизация предметов лизинга
Предприятия могут уменьшать прибыль на сумму амортизации, начисленной по предметам лизинга. Отсюда вытекает вопрос, кто должен начислять амортизацию лизингодатель или лизингополучатель, можно ли использовать коэффициент ускорения, и как отразить сумму начисленной амортизации в бухгалтерском учёте?
Предмет лизинга амортизирует фирма, у которой он числится на балансе. Это правило действует как в бухгалтерском (ст. 31 ФЗ от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее закон о лизинге)), так и в налоговом учёте (п. 7 ст. 258 НК РФ).
В зависимости от условий договора, предмет лизинга на баланс должен ставить лизингодатель или лизингополучатель, он может быть в двух вариантах:
1. Когда имущество находится на балансе у лизингодателя, тогда он начисляет амортизацию, так же он включает остаточную стоимость основного средства, переданного в лизинг, в расчёт налога на имущество. Это предусмотрено ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». К такому варианту прибегают обычно в тех случаях, когда планируется, что по истечении срока действия договора предмет лизинга останется в собственности лизингодателя.
2. Когда предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя. Тогда лизингополучатель начисляет амортизацию и платит налог на имущество. Этот вариант выбирают в тех случаях, когда лизингополучатель, в итоге выкупает имущество, которым пользуется по договору лизинга.
Если в договоре указано применение ускоренной амортизации и коэффициент ускорения (не более 3), то при этом обычная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения.
Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учёте. В бухгалтерском учёте амортизация начисляется каждый месяц (п. 23 ПБУ 6/01). Начислять амортизацию можно одним из нескольких способов:
· линейным;
· уменьшаемого остатка;
· списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· списание стоимости пропорционально объёму продукции.
Предмет лизинга на балансе у лизингодателя
Первоначальную стоимость купленных основных средств лизингодатель формирует в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01. Эта сумма складывается из фактических затрат на покупку без учёта налога на добавленную стоимость.
Затраты на покупку имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражаются у лизингодателя по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», в бухгалтерском учёте делается запись:
ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в матценности», субсчёт «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретения основных средств» - принят к учёту предмет лизинга.
Когда предмет лизинга передаётся лизингополучателю, то эта операция отражается у лизингодателя такой записью:
ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения в матценности», субсчёт «Основные средства, переданные в лизинг» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в матценности», субсчёт «Основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг» - передано имущество в лизинг.
Например, предприятие выбрало самый распространённый способ амортизации – линейный. Тогда потребуется рассчитать годовую норму амортизации. Для этого нужно разделить первоначальную балансовую стоимость основного средства на срок полезного использования. Результат и будет величиной амортизационных отчислений за год. Если разделить сумму на 12, то получится величина ежемесячных амортизационных отчислений. А что бы узнать коэффициент ускоренной амортизации, нужно этот коэффициент умножить на сумму ежемесячной амортизации. Это всё отражается в учёте проводкой :
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчёт «Износ предметов лизинга» - начислена амортизация за текущий месяц.
Предмет лизинга на балансе у лизингополучателя
У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей собственно платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Так, вот вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Её списывают на затраты счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».
Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное производство было принято к учёту.
Заключение
При написании данной курсовой работы, автором были сделаны следующие выводы по поставленным вопросам курсового исследования:
· Рассмотрев общее положение регламентирующие арендные отношения, автором были сделаны выводы, что законодательно закреплены и в определенной степени отрегулированы два вида аренды: собственно аренда имущества (в первую очередь основных средств) и финансовая аренда (лизинг), договор аренды – это документ на котором основываются арендные отношения.
· Переданное в аренду имущество остаётся собственностью арендодателя, а произведённая продукция, доходы, полученные арендатором, материальные и другие ценности, произведённые отделимые улучшения арендованного имущества, не предусмотренные договором аренды, является его собственностью.
· Эффективность лизинговых операций связана с возможностью обеспечить дополнительные каналы сбыта своей продукции производителем. Для пользователей лизинг является инструментом оперативной замены производственных фондов и оборудования без больших начальных вложений, что способствует высвобождению финансовых средств. Лизинг позволяет пользователю получить налоговые льготы, более гибко осуществлять арендные платежи, для мелких и средних фирм он более доступен, чем получение кредита. Быстрое и широкое распространение лизинга в деловой практике обусловлено, с одной стороны, выгодами и преимуществами его применения участниками хозяйственного оборота, с другой стороны – поощрением его развития государством, рассматривающим лизинг как эффективное средство стимулирования научно-технического прогресса, инструмент инвестиций.
В результате проделанной курсовой работы можно было заметить, что активизация арендных отношений ускоряет достижение задач оптимизации экономической деятельности на предприятии, способствует повышению эффективности оборудования в условиях действия разного рода ограничивающих факторов, позволяет осуществить модернизацию производства на основе современных технологий. Арендные экономические отношения и формы хозяйствования (включая лизинг) должны быть узаконены и широко развиты во всех секторах российской переходной экономики. Это – важное условие развития предпринимательской деятельности, позволяющее собственнику с пользой для себя и общества пустить в хозяйственный оборот имущество, которое он сам не в состоянии или не желает производительно использовать.
Список использованной литературы:
1. Гражданский кодекс РФ Ч. 1 и 2 от 21.02.2002 (с изменениями и дополнениями)
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н)
3. Библиотека журнала «Главбух». Аренда имущества: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты. Под редакцией: Н.Е. Арбаева, Н.А. Балашов
4. Библиотека журнала «Главбух». Аренда: оформление, налогообложение, учёт. Под редакцией: Д.А. Волошина
5. Журнал «Главбух» 12-2005; № 8-2006; № 15-2003
6. Журнал «Бухгалтерский учёт» № 22-2005; № 17-2003; № 13-2006
7. В.Л. Горфинкель «Экономика предприятия» Москва 2004
8. О.И. Волкова «Экономика предприятия» Москва 2003
9. Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт» Москва 2004
10. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт» Москва 2005
11. А.Е. Шевелёв, Е.В. Шевелёва «Бухгалтерский финансовый учёт» 2004
12. Ю.А. Бабаев Бухгалтерский учёт «Учебник для вузов» 2006
13. В.А. Попко Бухгалтерский (финансовый учёт) 2002
14. Н.А. Камарджакова Бухгалтерский учёт 2002
15. Интернет: www.klerk.ru все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации.
