Курсовая работа: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
С целью совершенствования учета затрат на исследуемом предприятии проанализируем порядок применения указанных методов на примере учета и формирования себестоимости исследуемого объекта анализа по участку производства (технологический переход грунтовой ткани).
2.2 Учет прямых затрат
Учет материальных ценностей на ОАО «Витебские ковры» обеспечивает контроль за движением, сохранностью, списанием их на производство, соблюдением норм производственных запасов, а также выявлением от норм расхода в процессе производства.
Организация учета на предприятии материальных ценностей основывается на действующих инструкциях, положениях и других нормативных документах по учету материалов, хозяйственного инвентаря, тары.
Наличие и движение всех видов материальных ресурсов отражается на счете 10 «Материалы». Перечень общепринятых субсчетов к счету 10 «Материалы» на ОАО «Витебские ковры» дополнялся, в связи с расширением номенклатуры применяемых материальных ресурсов.
Под расходом сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства продукции, выполненных работ, услуг.
Основным документом по оформлению отпуска сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, инструментов в производство является лимитно-заборные карты и требование при отпуске разового потребления. Материальные ценности могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию при наличии соответственного письменного разрешения руководителя предприятия. При замене материалов, предусмотренных технологией, другим материалом оформляется требование на замену.
На основании указанных первичных документов, которые формируются в разрезе цехов, изделий, счетов синтетического учета, производится списание стоимости материалов на соответствующие объекты учета или калькулирование прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с заводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение и в конце месяце итоги этого движения отражаются в ведомости расхода сырья, материалов по складу.
По данным о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков сырья и материалов на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья, материалов на производство продукции по каждому их виду (приложение А). Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.
На конец отчетного месяца на участке производится комиссионное снятие остатков материалов и сырья. На основании первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распределение расхода материалов".
Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства, ведомости 12, 15 (приложение Б), журналы-ордера 10 ,10/1.
Содержание и структура записей в журнал - ордерах 10,10/1 зависят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производство, выпуска продукции (работ, услуг).
Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями.
ОАО «Витебские ковры» применяют нормативный метод. Для каждого вида продукции установлена норма расхода конкретного материала, сырья на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом.
Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.
Возвратные отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех, на склад или при реализации. Количество отходов определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов. На ОАО «Витебские ковры» организован контроль за полным и рациональным расходом отходов. Ежемесячно на основании данных о поступлении с производства, использовании и с учетом остатков отходов на начало и конец месяца цехи составляют отчеты по движению отходов по цехам производства (приложение В).
На основании первичных документов по учету сырья, материалов, а также отчетов по отходам материальные затраты на производство грунтовой ткани в учете участка технологический переход грунтовой отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дт.20/5 Кт.10/1с
Дт.20/5 Кт.10/1м
Дт.25/5с Кт.10/1м
Дт.25/5с Кт.10/3 - на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды;
Дт.20/5 Кт.10/1с - на стоимость отходов списанных по актам;
Дт.20/5 Кт.10/6 - на стоимость отходов, переданных в другой цех.
В «Отчете по движению отходов» показано, какие виды являются отходами для этого производства, которые передаются в другой цех, либо списываются и включаются в себестоимость продукции.
В статью «Вспомогательные материалы» на производства грунтовой ткани относятся коникс БЖЗ, коникс ЖЗ, коприн А, Спирофил. Отражается в «Отчете по движению химических материалов по ФПКИ» (приложение Г).
Такие вспомогательные материалы как текстропы А-2000, масло инд.И-20а для производства грунтовой ткани составляют незначительный вес и прямое отнесение их на данный вид продукции затруднено, поэтому затраты на эти материалы включаются в состав общепроизводственных расходов.
Формирование себестоимости продукции и финансового результата деятельности ОАО «Витебские ковры» зависит от правильной оценки материальных ценностей, которые находятся на складах, так и израсходованных на производственные нужды.
2.3 Учет расходов на оплату труда
Учет расходов на оплату труда на ОАО «Витебские ковры организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда, уровня применения современных средств вычислительной и организационной техники.
Расходы на оплату труда учитываются по местам их возникновения в составе затрат основного производства оплата производственных рабочих; общепроизводственных расходов – оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов; общехозяйственных расходов оплата труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия в целом. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами относятся на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Для документирования и оформления операций, связанных с выработкой и оплатой труда, применяются различные виды первичной учетной документации: маршрутные листы, паспорт о выработке и приемке работ, ведомость учета выработки, наряды на сдельную работу, акт о приемке выполненных работ и др., содержащие данные о времени и месте выполнения работ, выполнении норм выработки, задание на работу и его выполнение каждым рабочим и др.
Производственные расходы на оплату труда учитываются по нормам и отклонениям от норм.
Под затратами в пределах норм понимается оплата работ, предусмотренных установленной технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом (несоответствие качества материалов, заготовок и покупных полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы, доплаты за работы, выполнение в ночное время и др.)
Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам, а также оплата операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляются документами: листами на доплату, наряды с отличительным знаком при оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В этих документах указываются причины доплат и виновники отклонений.
На основании первичных документов составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы», которая отражает распределение всех видов расходов на оплату труда по направлениям затрат в разрезе цехов по корреспондирующим счетам издержек производства. Результаты распределения отражаются в ведомостях 12,15, журналах-ордерах 10 (приложение Д), 10/1 (приложение Е).
Общая сумма распределения по направлениям (основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда.
Фактически начисленная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость грунтовой ткани (артикул 1с21Ви) прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения заработной платы на отдельные виды продукции фактические затраты по заработной плате распределяются между отдельными видами продукции (группы однородной продукции) пропорционально нормативному расходу заработной платы, исчисленному по нормативным ставкам затрат.
Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пенсиям работающих пенсионеров, выплатам доходов по акциям и т.д.) учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на государственное социальное страхование персонала предприятия определяется в установленном законодательством проценте от средств на оплату труда работников предприятия, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда и учитываются также на соответствующем субсчете счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На примере участка технологический переход грунтовой ткани распределение расходов на оплату труда отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дт.20 – Кт 70. - на сумму начисленной заработной платы рабочим основного производства за изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг ;
Дт.20 – Кт.69 - отчисление в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства на сумму заработной платы рабочих основного производства 35% 174914 рублей согласно приложению У;
Дт.20 – Кт.69 - отчисление в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства на сумму материальной помощи рабочих основного производства 34%;
Для отражения выплат не входящих в ФОТ на основании первичных расчетных документов составляется «Справка по заработной плате» (приложение Ж) в которой отражаются суммы выплат работникам не входящие в ФОТ, но включаемые в себестоимость продукции согласно законодательству Республики Беларусь.
Для включения сумм выплат заработной платы нештатным сотрудникам используется «Расшифровка по нештатникам» (приложение И). Итоговые суммы по оплате труда, которые переносятся в Журнал-ордер 10, 10/1 отражаются в «Разработке» (приложение К), которая используется как приложение к таблице №3 (приложение У).
2.4 Учет и распределение общепроизводственных расходов
В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному, подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, которые выполняются на сторону или для нужд своего капитального строительства для непромышленных хозяйств, а также в себестоимость работ, осуществляемых за счет прибыли и других целевых источников.
В конце месяца вся сумма общепроизводственных расходов распределяется между товарным выпуском.
На ОАО «Витебские ковры» значительный удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и для более точного распределения по объектам калькулирования учет этих затрат организован на определенных субсчетах:
- 25/5 «Общепроизводственные расходы (субсчет «обслуживание производства, управление цехами»)»;
- 25/5c «Общепроизводственные расходы (субсчет «содержание и эксплуатации машин и оборудования)».
В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (счет 25/5с) не включаются затраты, которые не имеют отношения к работе оборудования (затрат на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.).
Согласно учетной политике ОАО «Витебские ковры» распределение косвенных расходов, учтенных на счете 25 "Общепроизводственные расходы", между объектами калькулирования производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.
На ОАО «Витебские ковры» аналитический учет расходов ведется в ведомости 12 (приложение Л), синтетический – в журнале-ордере 10, 10/1. Записи в ведомость 12 производится на основе первичных документов, листков-расшифровок.
Общепроизводственные расходы в учете участка технологический переход грунтовой ткани отражаются следующими проводками и заносятся в листки-расшифровки:
Дт.25/5с Кт.23 - на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд (приложение М) на сумму 21814958 рублей;
Дт25/5с, 25/5 – Кт.70 - на сумму начисленной заработной платы (премий), руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения, вспомогательных рабочих на сумму 2086666 рублей ;
Дт.25/5, 25/5с – Кт.69 - на произведенные отчисления по установленной ставке (35%) на государственное социальное страхование на сумму 730333 рублей ;
Дт.25/5, 25/5с - Кт.76 - отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ сторонними предприятиями и лицами (приложение Н) 58427 рублей;
Дт.25/5 Кт.02 - на начисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства (приложение П) 3619492 рубля.
Дт.25/5с Кт.10 - на израсходованные материальные ценности, на общепроизводственные нужды (приложение Р) по субсчетам 10/1 – 230108 рублей, 10/8 – 95650 рублей;
В конце месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10, 10/1. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается:
Дт.20 – Кт.25 - на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно приложению Л на сумму 33324997 рублей.
В рассматриваемом случае участок технологический переход грунтовой ткани выпускает один вид продукции (артикул 1с 21Ви) и соответственно всю сумму общепроизводственных расходов можно непосредственно отнести на стоимость данной продукции.
Таким образом в статью «общепроизводственные расходы» по данному виду выпускаемой продукции включается расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением цеха (технологический переход грунтовой ткани), за исключением затрат на энергию и тепло, вырабатываемую энергетическими цехами на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Рассмотрим методику расчета статьи «энергия всех видов на технологические цели» себестоимости грунтовой ткани (артикул 1с21Ви). В данную статью включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самой организацией.
Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов.
Стоимость топлива и энергии для технологических целей относится на себестоимость отдельных видов изделий в соответствии с нормами расхода и ценами, разрабатываемыми аналогично стоимости на вспомогательные материалы.
Затраты на энергию на производство грунтовой ткани, вырабатываемую энергетическими цехами предприятия, включается в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии:
Дт.25/5с Кт.23/2 – на стоимость израсходованной энергии энергетическими цехами предприятия по содержание и эксплуатации машин и оборудования.
