Курсовая работа: Учет производственных запасов
В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета- нет.
Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой материалов:
Таблица 5
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | Налоговый | |
| Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключ НДС, который принимается к вычету) | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные до их оприходования на балансе фирмы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
| Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов | Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ |
| Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов | Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ |
| Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, которая не должна быть выше оценки независимого оценщика.
Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).
Если фирма- открытое или закрытое акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).
Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае первоначальная стоимость материалов считается нулевой.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно) а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском- по рыночной стоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю. Разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
В вопросах оценки ресурсов с МСФО, а частности материально-производственных запасов в организациях России в учете имеются значительные расхождения. Эти различия сводятся к следующему:
1. Способы оценки данных ресурсов по методу ФИФО хотя и указаны в нормативных актах по учету, носят декларативный характер, т.к. на практике применяются редко.
2. В МСУ 2 «Запасы» подчеркивается, что основным вариантом при оценке этих ресурсов является метод ФИФО или средневзвешенной цены. В наших нормативных документах таких приоритетов в выборе способа оценки рассматриваемых ресурсов нет.
3. Чистая реализационная стоимость запасов также не получила должной «прописки» в российских инструкциях по учету.
4. Применяемый порядок оценки переходящих остатков материальных ценностей «не вписывается» в полной мере требования МСУ 2, т.е. запасы должны оцениваться по меньшей мере исходя из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
5. Состав затрат, включаемых в стоимость запасов, с МСФО совпадает не полностью. Это относится к расходам по хранению запасов и др.
6. Порядок и методика переоценки запасов также не идентичны.
7. Не предусмотрен в отличие от МСФО учет потерь от рисков, связанных с возможным обесценением запасов в будущем.
8. Способ оценки материальных ценностей, поступающих по бартеру, не адекватен правилам, заложенным в отношении их в МСФО.
9. ПБУ 5/01 в отличие от МСУ 2 не применяется к активам, характеризуемым как незавершенное производство, в результате этого правило оценки последних отличаются от международных.[3]
Метод ФИФО заключается в следующем: оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления). Короче говоря, МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) учитывается фактическая себестоимость запасов, ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01).
Положительным при методе ФИФО является то, что себестоимость товаров, сформированная с применением его правил, обычно ненамного отличается от реальной. Так как в большинстве случаев отпуск однотипных МПЗ осуществляется именно в порядке их приобретения. Поэтому данные отчетности, полученные с применением метода ФИФО, вполне пригодны для управленческих целей. Использовать этот способ можно и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Применять метод ФИФО в налоговом учете предпочтительнее в случаях, когда фактическая себестоимость закупаемых однотипных МПЗ имеет тенденцию к снижению. При установке для их оценки такого метода организация получит возможность в первую очередь включать в расходы стоимость наиболее дорогих запасов.
Для целей же бухгалтерского учета метод ФИФО будет более эффективен, если цены на приобретаемые МПЗ стабильно растут. В этом случае списываемые запасы будут оцениваться по меньшей стоимости. А это, в свою очередь, приведет к большей величине бухгалтерской прибыли.
Применение способа ФИФО в обоих учетах при одной из упомянутых тенденций в цене приобретаемых МПЗ будет приводить к положительному эффекту лишь в одном из них: либо будет возможность несколько сэкономить на налоге на прибыль, либо возрастут финансовые показатели, в том числе и прибыль.
Использование скользящей оценки при способе средней себестоимости, т.е. ФИФО позволяет организации более точно определять себестоимость производимой продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг. Однако его применение требует дополнительных затрат, связанных с проведением расчетов.
Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" ("Российская газета", 12.05.2007) (Зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2007 N 9285)
Этим приказом внесены поправки в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ).
При отпуске в производство или ином выбытии МПЗ в настоящее время применяются четыре способа оценки их стоимости:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
С 1 января 2008 г. способ ЛИФО отменен.
2 Бухгалтерский учет приобретения материалов и расчетов с поставщиками
2.1 Документальное оформление приобретения производственных запасов
Для учета материально-производственных запасов характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в централизованном порядке.
Документальное оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанные первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
По учету поступления материально-производственных запасов такими документами являются:
- «Доверенность» (ф. М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерской организации. Срок выдачи доверенности- 15 дней, но при получении ценностей плановых платежей- календарный месяц (Приложение П);
- «Приходный ордер» (ф. М-4)- для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количества, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. «Номер паспорта» заполняется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни (Приложение Р);
- «Акт о приемке материалов» (ф. № М-7)- для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй- отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.
Использование современных мини- и микро ЭВМ, специализированных электронных бухгалтерских машин, видеотерминальных устройств позволяет осуществлять децентрализованную обработку информации о движении запасов на автоматизированных рабочих местах бухгалтеров. При этом процедуры регистрации, передачи, ввода данных, формирование выходной информации происходят на одном рабочем месте, что повышает ответственность бухгалтера за весь процесс- от обработки первичных документов до формирования итоговой информации.
2.2 Синтетический и аналитический учет поступления материалов
Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Малые предприятия могут использовать для учета производственных запасов один счет 10 «Материалы».
Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы, применяется счет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Учет материалов ведется по субсчетам:
10.1 «Сырье и материалы»
10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
10.3 «Топливо»
10.4 «Тара и тарные материалы»
10.5 «Запасные части»
10.6 «Прочие материалы»
10.8 «Строительные материалы»
