Курсовая работа: Учет финансовых вложений и инструментов
3. Приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Инвестирование средств в уставной капитал происходит, как правило, в два этапа:
1. В процессе государственной регистрации
2. На протяжении определенного периода деятельности организации
Участники хозяйского общества формируя уставной капитал, минимальный размер которого для открытых акционерных обществ тысячекратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ), а для закрытых акционерных обществ стократный МРОТ, вносят первоначальный взнос в размере пятидесяти процентов , а остальное вносят в течении года.
Участники хозяйского товарищества формируя складочный капитал обязаны внести первоначальный взнос в размер пятидесяти процентов, а остальное в течении срока установленного участниками.
Участники производственного кооператива формируя неделимый фонд (минимальный размер 100 МРОТ) вносят первоначальный взнос в размере 10%, а оставшееся 90% вносят в течении года.
Учредители унитарного предприятия формируя уставной фонд (минимальный размер 1000 МРОТ) вносят сразу 100% взноса.
Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав.
Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются следующими записями:
Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;
Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" - произведена оплата вклада в уставный капитал.
В соответствии с п.6 ст. 66 ГК РФ вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права.
Процесс вложения в уставный капитал неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал предполагает записи:
Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);
Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" – списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. – списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. – отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),
Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") – отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).
Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:
Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;
Дебет сч. 51 "Расчетные счета",
Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).
Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:
Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции" – списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" - отражены операционные расходы, связанные с продажей;
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),
Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;
Таким образом, финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Инвестирование средств в уставной капитал происходит в процессе государственной регистрации и на протяжении определенного периода деятельности организации.
Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав. Вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права
2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг
Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции от 28 декабря 2002).
Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо.
Пример 3. ЗАО "Актив" 27 декабря 2008 г. Заключила договор на покупку пакета из 100 тыс. облигаций ОАО "Пассив" по цене 70 руб. за облигацию. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет организации "Актив" в реестре владельцев облигаций ОАО "Пассив" дано реестродержателю 8 января 2009 г. Оплата облигаций в сумме 7 млн руб. произведена организацией "Актив" 7 января 2009 г.
На какую дату ЗАО "Актив" следует отразить финансовые вложения в облигации?
Право собственности на облигации официально переходит к ЗАО "Актив" 8 января 2009 г. Дебиторская задолженность списывается в сумме 7 млн руб., облигации ОАО "Пассив" на счет учета финансовых вложений:
Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" - с расчетного счета организации произведена оплата ценных бумаг (7 января 2004 г.);
Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – оприходованы ценные бумаги (8 января 2009 г.).
В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книге учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления.
В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают следующей проводкой:
Дебет 76-3 Кредит 91-1.
Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. К моменту погашения долговой ценной бумаги ее первоначальная стоимость доводится до номинальной цены.
Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.
Пример 4. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 3180 руб. (1,06 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.
Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.
Разница между покупной ценой и номиналом – 180 руб. (3180-3000).
В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 60 руб (180 : 3)
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:
Дебет 58-2 Кредит 76 3180 руб. – оприходована облигация;
Дебет 76 Кредит 91-1 600 руб. – начислен купонный доход за период;
Дебет 91-2 Кредит 58-2 60 руб. – списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации.
Пример 5. Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения.
Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.
Разница между покупной ценой и номиналом – 600 руб. (3000-2400).
В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 200 руб (600 : 3)
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:
Дебет 58-2 Кредит 76 2400 руб. – оприходована облигация;
Дебет 76 Кредит 91-1– 600 руб. – начислен купонный доход за период;
Дебет 58-2 Кредит 76 200 руб. – доначислена часть стоимости облигации.
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах.
В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи.
2.3 Учет финансовых вложений в займы
Организация может предоставлять третьим лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона –займодавец передает второй стороне – заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Займодавец может предоставить заем в виде:
