Курсовая работа: Учет амортизации и износа основных средств
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
-машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет,
-легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
-отдельные виды оборудования гражданской авиации. срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;
-уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
-предметы интерьера, включая офисную мебель;
-предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
С целью сокращения учетных работ по объектам, применительно к которым Комиссией выбран нелинейный способ начисления амортизации, организации вправе временно до окончания календарного года, в течение которого эти объекты были приняты в эксплуатацию, начислять амортизацию по ним линейным способом. С начала следующего календарного года амортизация по данным объектам начисляется одним из методов нелинейного способа, определенным Комиссией.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ = Спи * ( Спи + 1 ) / 2 (1)
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
AOt = ОПРt *( АС/∑ ОПРt) (2)
где: AOt - сумма амортизационных отчислений в году;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ... , n - годы срока полезного использования объекта.
Применение линейного, нелинейного или производительного способов начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.
3.2 Синтетический и аналитический учет амортизации и износа ОС
Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 01 «Основные средства», необоротных активов - на счёте 04 «Прочие необоротные материальные активы», амортизация необоротных материальных активов - на счёте 02 «Износ необоротных активов».
Учёт основных фондов на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета - 20 «Производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и дебиту соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и движение основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.
Учёт основных средств, прочих необоротных активов, их амортизации приведен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций по учёту основных средств за январь 2005 года на ОАО «Гомсельмаш»
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Оприходован лом от ликвидации основных средств | 10 | 91 | 159440 |
2 | Отражение дохода от операционной аренды основных средств | 51 | 91 | 332465 |
3 | Ввод в эксплуатацию основных средств | 01 | 08 | 5062364 |
4 | Произведено списание остаточной стоимости объектов основных средств | 92 | 01 | 199267 |
5 | Списание износа ликвидируемых объектов основных средств | 02 | 01 | 10340235 |
6 | Начисление износа основных средств управления рабочего снабжения | 25 | 02 | 347342 |
7 | Начислен износ основных средств ремонтно-строительного управления | 23 | 02 | 208938 |
8 | Начислен износ основных средств | 20 | 02 | 4923524 |
9 | Начислен износ нематериальных активов | 25 | 05 | 12183 |
3.3 Порядок образования, использования и отражения в учете амортизационного фонда
Немаловажную роль в деятельности предприятия в целом и обновлении основных средств в частности играет создание амортизационного фонда. Именно благодаря этому фонду предприятие располагает средствами для покупки нового оборудования, подвижного состава, офисной техники более нового уровня производительности и качества работы. Всё это позволяет предприятию постоянно удерживать производство на высоком уровне, как качественном, так и количественном, и вести конкурентную борьбу за покупателя на рынке.
Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются:
– организациями торговли и общественного питания — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обращения (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);
– организациями-лизингодателями — суммы, равные величине амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных расходов по операциям лизинга;
– коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов, если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;
– по иным видам деятельности — суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Многопрофильные организации формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из перечисленных в настоящем пункте видов деятельности.
Амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.
Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы», за исключением внутренних и внутризаводских оборотов (бухгалтерских записей Дебет счета 20 Кредит счетов 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25, 26; Дебет счета 23 Кредит счетов 21, 23, 25, 26; Дебет счета 25 Кредит счетов 21, 23, 25; Дебет счета 26 Кредит счетов 21, 23, 26; Дебет счета 43 Кредит счетов 23, 43; Дебет счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Брак в производстве» Кредит счетов 20, 23 и других записей).
Если в структуру коммерческой организации — юридического лица входят обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями (филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности), удельный вес суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов рассчитывается в целом по организации. При этом затраты на производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу по экономическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов между организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 43 и других счетов Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения (филиалы, представительства и другие), вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по юридическому лицу), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.
При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции, реализованной юридическим лицом другим организациям, и рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов). Формирование и использование амортизационных фондов в целом по юридическому лицу учитывается головной организацией и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражается.
При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции, реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям и рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов). Формирование и использование амортизационных фондов отражается в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.
По кредиту каждого из забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:
— капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей — инвестиционных расходов по объектам лизинга. Под капитальными вложениями производственного назначения для целей настоящего Положения понимаются: капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
— вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ) и в приобретение нематериальных активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).