Курсовая работа: Совершенствование организации учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест"
Начисление процентов производится на основании ведомости начисления процентов, ежемесячно получаемой из банка. Но, в случае несвоевременного поступления этой ведомости, предусмотрена возможность начисления процентов на основании кредитного договора. Проценты, уплачиваемые банку, относятся на прочие расходы. Погашение кредитов производятся путем перечисления денежных средств, платежными поручениями с расчетного счета в сроки, предусмотренные в кредитных договорах.
Для этого ОАО "АвтоТехИнвест" заключало с покупателями договора на продажу сельскохозяйственного сырья, приобретенного за кредитные средства, но уже по увеличившимся ценам. После продажи товара, теперь уже ОАО "АвтоТехИнвест" выписывает счет-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", корреспондирует со следующими счетами:
- счет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775";
- счет 51 субсчет 2 " Расчетный счет во Внешторгбанке" с этих счетов производятся выплаты по кредитам, по погашению кредита и начисленных процентов;
- счет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"; на этом счете производится начисление процентов по кредитам;
- счет 55 субсчет 4 "Ссудный счет" используется для получения кредита
Бухгалтерский учет по всем кредитам ОАО "АвтоТехИнвест" ведется однотипно. Рассмотрим типовые проводки на примере кредита, полученного согласно, кредитного договора 87 от 27. 10. 2005 г.
Пример. 29. 09. 2006 г. Выписка со ссудного счета. Открытие ссудного счета согласно кредитного договора 87 от 27. 10. 2005 г.
Дебет 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета".
Кредит 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на сумму 10000,00 тыс. руб. (пРИЛОЖЕНИЕ
Пример. Платежное поручение № 601 от 27. 10. 2005 г. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.
Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"
Кредит 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета" на сумму 10000,00 тыс. руб.(пРИЛОЖЕНИЕ
Пример. Договор № 48/09 от 27. 10. 2005 г. Платежное поручение № 604 от 27. 10. 2005 г. Оплата за подсолнечник ООО "Эфко-Ресурс", в т. ч. НДС 10%.
Дебет 60 субсчет 5 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 10000,00 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 85 от 27. 10. 2005 г. Оприходован подсолнечник, полученный от ООО "Эфко-Ресурс" в количестве 2857т по цене 3500 руб./т.
Дебет 10 субсчет 1 "Сырье и материалы"
Кредит 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 9090,90 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 85 от 27. 10. 2005 г. Отражена сумма НДС.
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 909,10 тыс. руб.
Начисление и оплата процентов по кредиту производились ежемесячно, но для того, чтобы более наглядно увидеть весь процесс, сделаем одну проводку на всю сумму процентов.
Пример. Ведомость начисления процентов. Начислены проценты согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму 904,1 тыс. руб.
Пример. Платежное поручение. Поступили денежные средства от ОАО "Эфко" за подсолнечник в порядке предоплаты, согласно договора в т. ч. НДС 10%.
Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"
Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 904,1 тыс. руб.
Пример. Платежное поручение. Уплачены проценты за пользование банковским кредитом согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.
Дебет 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 904,1 тыс. руб.
Пример. Платежное поручение № 18 от 22. 02. 2006 г. Поступили денежные средства от фирмы Агроконтракт за подсолнечник в порядке предоплаты, в т. ч. НДС 10%.
Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"
Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 615,0 тыс. руб.
Пример. Платежное поручение № 2433 от 26. 02. 2006 г. Поступили денежные средства от ОАО "Эфко" за подсолнечник, в т. ч. НДС 10%.
Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"
Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 9 385,0 тыс. руб.
Пример. Платежное поручение № 658 от 26. 02. 2006 г. Выписка со ссудного счета возврат кредита согласно кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.
Дебет 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 10 000,0 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 98 от 22. 02. 2006 г. Отгружен подсолнечник ОАО "Эфко" в количестве 2857,14 т по цене 3619,68 руб./т.
Дебет 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно"
Кредит 62 субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по зерну"
Дебет 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно"
Кредит 90 субсчет 1 "Начислена выручка" на сумму 9401,8 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 98 от 22. 02. 2006г. Отражена сумма НДС 10%.
Дебет 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 940,2 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 6 от 01. 03. 2006 г. Отгружен подсолнечник фирме Агроконтракт.
Дебет 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно"
Кредит 62 субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по зерну"
Дебет 62 субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по зерну"
Кредит90 субсчет 1 "Начислена выручка" на сумму 559,1 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 6 от 01. 03. 2006 г. Отражена сумма НДС 10%.
Дебет 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 55,9 тыс. руб.
Таким образом, кредит был погашен в срок и счет 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" был закрыт.
| С кредита счетов ДЕБЕТ | В дебет КРЕДИТ счетов | ||
| Сальдо начальное 0,00 | Сальдо начальное 0,00 | ||
| 51/1 | 8) 904100,00 Уплачены проценты за пользование банковским кредитом согласно кредитного договора № 87 от 27.10.05 | 1) 10000000,00 Открытие ссудного счета согласно договора №87 от 27.10.05 | 55/4 |
| 51/1 | 11) 10000000, 00 Возврат кредита согласно кредитного договора №87 от 27.10.05 | 6) 904100,00 Начислены проценты согласно договора 87 от 27.10.05 | 91/2 |
| Оборот ДТ 10904100,00 | Оборот КТ 10904100,00 | ||
| Сальдо конечное 0,00 | Сальдо конечное 0,00 | ||
Рис. 2 Схема счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. ВТБ г. Белгород №87.
Проанализировав бухгалтерский учет заемных средств в ОАО "АвтоТехИнвест", был выявлен ряд недостатков. В связи с тем, что некоторые банки, в которых предприятие берёт кредиты, находятся в г. Белгород, то происходит несвоевременное поступление выписок со ссудного счета и ведомости начисления процентов. Случается и такое, что они не поступают совсем.
Из-за этого бухгалтерские проводки делаются на основании факсовых копий выписок и ведомостей начисления процентов, а порой только платежных поручений и кредитных договоров.
Это влечет за собой очень существенную проблему. Срок уплаты процентов по некоторым кредитам установлен первым числом следующего месяца. Ведомость начисления процентов датируется последним числом месяца, за который начисляются проценты. Из-за того, что она не поступает вовремя, бухгалтер делает ошибочно начисление процентов следующим месяцем, что искажает размер расходов в отчетном периоде.
3.3 Мероприятия по совершенствованию учета в ОАО "АвтоТехИнвест"
В ходе подготовки данной курсовой работы была изучена организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов в ОАО "АвтоТехИнвест".
Серьезных ошибок в ведении бухгалтерского учета не обнаружено. На предприятии используется бухгалтерская программа "1С", что значительно облегчает работу бухгалтерии, позволяет оперативно получить необходимую информацию.
Однако выявлены некоторые незначительные недостатки по учету краткосрочных кредитов, связанные с несвоевременным предоставлением выписок банка по ссудным счетам предприятия и ведомостей начисления процентов. Это препятствует оперативному и достоверному отражению данных в бухгалтерском учете, а так же при дальнейшем планировании деятельности предприятия не всегда возможно увидеть и анализировать реальное состояние расчетов по краткосрочному кредитованию.
Можно так же отметить как недостаток и то, что на предприятии отсутствует долгосрочное планирование кредитов. Не все кредиты планируются, в связи с производственной необходимостью оформляются кредиты в срочном порядке, что приводит к дополнительной нагрузке на бухгалтера по кредитам, который подготавливает весь пакет документов для получения заемных средств в банке.
Поэтому желательно внедрить систему планирования кредитов , это значительно облегчит работу и позволит оперативно подготавливать документы для получения кредитов.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
Открытое Акционерное Общество "АвтоТехИнвест" (далее ОАО "АвтоТехИнвест") образовано в 2002 году. Основными видами деятельности общества являются: торговля сельскохозяйственной продукцией и осуществление грузоперевозок автомобильным транспортом.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером путем компьютерной обработки данных.
Основным источником информации о деятельности ОАО "АвтоТехИнвест" является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях ОАО "АвтоТехИнвест" по итогам его деятельности за 2004 – 2006 гг.
В рассматриваемом нами периоде с 2004 года по 2006 год можно отметить тенденцию роста выручки от реализации товаров и услуг года в год. Так, в 2005 году в сравнении с 2004 годом она возросла на 7677 тыс.руб. Это увеличение произошло за счет роста объемов продаж, роста цен на реализуемые товары и роста расценок на услуги. Увеличение цен на зерно в 2005 году произошло в связи с низким урожаем зерновых культур и подсолнечника. В 2006 году выручка возросла на 221486 тыс.руб. Такое значительное увеличение произошло за счет концентрации внимания предприятия на торговой деятельности.
Себестоимость проданных товаров так же возрастала из года в год. В 2005 году в сравнении с 2004 годом себестоимость увеличилась на 9067 тыс. руб., а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 223626 тыс.руб. Такое увеличение, как отмечалось выше произошло из-за роста закупочных цен, на которые повлияла низкая урожайность.
В 2005 году среднегодовая стоимость основных средств снизилась в сравнении с 2004 годом на 1690 тыс. руб., в связи со сменой собственника. А в 2006 году среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 695 тыс. руб., в связи с введением линии по производству комбикормовых смесей, что повлекло за собой приобретение нового оборудования.
Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 11149 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 2636 тыс. руб., при отсутствии просроченной дебиторской задолженности. В структуре дебиторской задолженности задолженность покупателей в 2004-2006гг составляет в среднем - 45%.
Среднегодовая сумма кредиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 269 тыс.руб. Эта тенденция сохранилась и на последующие периоды: так в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение кредиторской задолженности на 1911 тыс.руб. при отсутствии просроченной кредиторской задолженности (свыше 12 месяцев). В структуре кредиторской задолженности задолженность поставщикам в 2004-2006гг составляет в среднем - 41%.
Относительно среднесписочной численности сотрудников следует отметить рост численности в 2005 году в сравнении с 2004 году на 13 человек, а в 2006 году в сравнении с 2005 годом увеличение количества на 56 человек. Производительность труда повышалась из года в год, так в 2005 году в сравнении с 2004 годом она выросла на 43 тыс.руб./чел, а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 1035 тыс.руб/чел.
Совершенствование системы материального стимулирования труда работников предприятия и повышение эффективности использования рабочего времени, благоприятно отразится на производительности труда.
Фондоотдача в 2006 году увеличилась в сравнении с 2005 годом на 5,9 тыс.руб., а в 2005 году в сравнении с 2004 годом увеличилась на 0,22 тыс.руб., что говорит о повышении эффективности использования основных средств и их отдачи.
Рассматривая показатели рентабельности следует отметить тенденцию снижения эффективности деятельности предприятия из года в год из-за высоких темпов роста себестоимости. Так в 2005 году по сравнению с 2004 годом рентабельность товаров снизилась на 24,4%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рентабельность товаров снизилась на 12,39%.
В ОАО "АвтоТехИнвест" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 8) открыты следующие субсчета по видам кредитных договоров, заключенных с кредитными учреждениями: 66-1 "ВТБ г.Белгород 87 от 27.10.05", 66-2 "СБ 3775 24 от 28.02.06", 66-3 "ВТБ г.Белгород 35 от 25.08.06", 66-4 "СБ3775 43 от 29.09.06".
В ОАО "АвтоТехИнвест", как показал анализ документального оформления и учета краткосрочных кредитов и займов, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.
Проведенный на основе данных бухгалтерского учета анализ динамики развития ОАО "АвтоТехИнвест" за 2004 – 2006 гг. говорит о неудовлетворительном положении организации. Руководству следует рассмотреть возможности модернизации или смены направления деятельности.
При дальнейшем использовании заемных средств необходимо планово-экономическим службам ОАО "АвтоТехИнвест" обеспечить планомерное поступление средств, соответствующее разработанным планам.
Плановость и периодичность поступления денежных средств позволит руководству предприятия и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития предприятия по периодам года.
Список использованной литературы
1. Закон РФ "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" от 10. 07. 2002г. 86 (в ред. от 23.12.2004г.)
2. Закон РФ "О банках и банковской деятельности в РФ" от 02. 12. 1990г. №395-1 (в ред. от 29.12.2006г.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51 ФЗ (в ред. от 10.01.2006 г.)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ (в ред. от 02.02.2006 г.)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1. Федеральный закон от 06.04.2005 г. № 146-ФЗ.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 2. Федеральный закон от 06.04.2005 г. № 117-ФЗ.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. 94н.
8. Приказ Минфина РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01)" от 02. 08. 2001г. // Финансовая газета. – 2001г. №38.
9. Александрова, Н. Г. , Александров,Н.А. Банки и банковская деятельность для клиентов .-СПб.:Питер, 2002.- 224с.
10. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И.Кузнецов, Л.К.Плотникова, О.В. Кайро; под общ.ред. В.И.Бариленко. – 2-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2006. – 416с.
11. Банковские системы развитых стран и совершенствование денежно-кредитной политики России Садков В.Г., Овчинникова О.П. - М.: Изд.: "Прогресс", 2003.-285с.
12. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для средних специальных учебных заведений. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2006. — 444 с.
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2003. — 525 с.
14. Василевич И. П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. // Бухгалтерский учет. – 2000. 18.
15. Варахобин В.В., Вольчик В.В., Асеев Д.К. Образцы хозяйственных договоров с комментариями и рекомендациями. – Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издат. Центр "МарТ", 2004. – 528с.
16. Вигман С. Л.. Финансы, деньги, кредит в вопросах и ответах. Учебное пособие.-М.: Из-во ТК Велби,2005.-256 с.
17. Вещунова И. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. – М.: ПБОЮЛ Григорян А. Ф., 2001. – 664с.
18. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учета (для средних специальных учебных заведений): Учебник. – М.: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: издательский центр "МарТ", 2005. – 288с.
19. Деньги, кредит, банки. Суханов М.С.- М.: Изд., Теис,2005.-284 с.
20. Деньги. Кредит. Банки . Щегорцов В.А.Таран В.А. –М.: Изд.: ЮНИТИ ,2005-383с.
21. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. СПб.:Питер, 2006. – 480с.
22. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В. Э. Керимов. — М. : Эксмо, 2006. — 688 с. — (Высшее экономическое образование).
23. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – 4-е изд., значит.перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640с.
25. Ложников И. О положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01) (Приказ Минфина России от 02. 08. 2001 №60н) // Финансовая газета. 2001. №39.
26. Печникова А.В., Маркова О.М., Стародубцева Е.Б. Банковские операции.- М.: Изд., ИНФРА-М,2005 -366с.
27. Полищук А.И. Кредитная система: опыт, новые явления, прогнозы и перспективы. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 216с.
28. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд./ Г. В. Савицкая. Минск: ООО "Новое знание", 2003. – 688с.
29. Спиранов И. А. Правовое регулирование и налогообложение операций с банковскими картами. М.: БДС-Пресс, 2005.- С.200
30. Финансы. Романовский М.В. Врублевская О.В. Сабанти Б.М. – М.: Изд.: Юрайт, 2006 – 464 с.
31. Финансы. Денежное обращение.Кредит:Учеб.для вузов/ Под ред. Г.П. Поляка.-М.: ЮНИТИ,2003.-512 с.
32. Фокс Джеффри. Кредитный департамент банка: организация эффективной работы. –М.: Изд. Альпина, 2003.-с.198
