Курсовая работа: Производственные запасы
| Отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам | Коррес-понди-рующий счет | Отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало периода (Ф>У) | - | Сальдо – сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало периода (Ф>У) | - |
| Сумма отклонений по поступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость выше стоимости по учетным оценкам – Ф>У) | 15 |
Сумма отклонений по поступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость выше стоимости по учетным оценкам – Ф<У) Списание отклонений (Ф<У – красное сторно; Ф>У дополнительная запись): ü на израсходованные материальные ценности на: производственные нужды непроизводственные нужды ü на проданные материальные ценности, переданные в совместную деятельность ü на переданные в уставный капитал другой организации материальные ценности ü на недостачу материальных ценностей, выявленных инвентаризацией |
15 20, 23, 25, 26, 28 29 91 94 |
| Сальдо – сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на конец периода (Ф>У) | - | Сальдо - сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на конец периода (Ф<У) | - |
3.1 Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
Производственные запасы могут поступать от поставщиков, от собственных производств (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов труда, отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств, приобретаться подотчетными лицами организации.
Материальные ценности от поставщиков поступают, работы и услуги подрядчиками выполняются на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками и подрядчиками.
Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" и активных субсчетах 60 (ав) "Расчеты по авансам выданным" и субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям":
Таблица 7 Д Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К
| Уменьшение задолженности | Коррес-понди-рующий счет | Увеличение задолженности | Корреспонди-рующий счет |
|
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков: ü наличными ü с расчетного счета ü с валютного счета ü с аккредитива Зачет выданных авансов Зачет по товарообменным операциям Оплата счетов поставщиков за счет кредита банка Положительная курсовая разница |
50 51 52 55 60 (ав) 62 66 91 |
Сальдо – задолженность поставщикам и подрядчикам на начало периода | - |
|
Акцепт поставщиков и подрядчиков: ü за поступившие материальные ценности: стоимость ценностей НДС ü за доставку материальных ценностей: стоимость услуг НДС ü по непоступившим материальным ценностям Поступившие материальные ценности по ранее акцептованным счетам поставщиков: ü сторно акцептованной ранее суммы ü стоимость материальных ценностей ü НДС Недостачи в пределах норм естественной убыли Недостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен и тарифов, ошибки, несоответствие качества и др. Отрицательная курсовая разница |
10, 15 19 10, 15 19 10, 15 "В пути" 10, 15 "В пути" 10, 15 19 94 76-2 91 |
||
| Сальдо – задолженность поставщикам и подрядчикам на конец периода | - |
По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, издержек производства отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за товарно-материальные ценности, на которые перешло право собственности, принятые работы и услуги; за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость.
Порядок отражения в учете поступления товарно-материальных ценностей зависит от соответствия момента перехода права собственности, сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.
Таблица 8 Отражение в учете поступления материальных ценностей
| Материальные ценности | Платежные документы | Записи в учете |
| Переход права собственности на материальные ценности произошел | ||
| Поступили | Поступили |
Сумма в пределах акцепта Д-т сч.10, к-т сч.60; Д-т сч.19, к-т сч.60 |
| Поступили | Не поступили |
Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре: Д-т сч.10, к-т сч.60; Д-т сч.19, к-т сч.60 |
| Не поступили | Поступили |
Сумма, указанная в счете поставщика: Д-т сч.10 (материалы в пути), к-т сч.60; Д-т сч.19, к-т сч.60 |
| Переход права собственности на материальные ценности не произошел | ||
| Поступили | Поступили |
Сумма согласно договору Д-т сч.002 |
| Поступили | Не поступили |
Сумма согласно договору Д-т сч.002 |
| Не поступили | Поступили | Не отражается в учете |
Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику) или предварительная оплата, то они отражаются на счете 60 обособленно. При окончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного аванса или предварительной оплаты.
Таблица 9 Д Счет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" (60 ав) К
| Увеличение задолженности | Коррес-понди-рующий счет | Уменьшение задолженности | Коррес-понди-рующий счет |
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода | - |
Зачет суммы выданных авансов и предоплат при окончательном расчете с поставщиками и подрядчиками Отрицательная курсовая разница |
60 91 |
|
Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ: ü наличными ü с расчетного счета ü с валютного счета ü за счет аккредитива ü за счет кредитов банка Положительная курсовая разница |
1 50 51 52 55 66 91 |
||
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода | - |
При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам, предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 76-2 (Д-т сч.76-2, К-т сч.60). Структура счета 76-2 имеет следующий вид:
Таблица 10 Д Счет 76-2 "Расчеты по претензиям" К
| Увеличение задолженности | Коррес-пондирующий счет | Уменьшение задолженности | Коррес-пондирующий счет |
| Сальдо – долг разных дебиторов по претензиям на начало периода | - |
Поступление денежных средств по возмещаемым претензиям Поступление материальных ценностей в возмещение претензий |
51 10 |
| Начисление претензий к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. | 60, 15 | ||
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода | - |
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были осуществлены, то оплата ведется за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензий или иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь списываются покупателем на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.
Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются бухгалтерской записью:
Д-т счетов 10 "Материалы";
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
К-т счета 20 "Основное производство"
или 23 "Вспомогательные производства" (в зависимости от того, из каких цехов они поступили).
Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 или 23.
Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".
Поступившие материальные ценности (лом и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств приходуются по рыночной стоимости и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч.10 "Материалы"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете записью:
Д-т сч.10 "Материалы"
К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".
3.2 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по закупке, транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту этого счета отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным запасам, отпущенным на непроизводственные нужды (благотворительная помощь, выдача подарков и т.п.), списывается со счета 19 на внереализационные расходы.
Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, списывается со счета 19 на счета учета материальных ценностей и затрат на производство (10, 15, 20, 23, 25, 26).
Записи на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие:
Таблица 11 Д Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" К
| НДС по приобретенным материальным ценностям по расчетным документам | Коррес-понди-рующий счет | Списание оплаченного НДС по назначению | Коррес-понди-рующий счет |
| Сальдо – остаток НДС по материальным ценностям на начало периода | - |
По используемым материальным ценностям для производства продукции и операций, освобожденных от НДС В зачет бюджету по используемым материальным ценностям на производственные нужды По используемым материальным ценностям на непроизводственные нужды |
10, 15, 20, 23, 25, 26 68 91 |
|
По полученным материальным ценностям поставщиков. По оказанным услугам и работам подрядчиками По приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям |
60 60, 76 71 |
||
| Сальдо – остаток НДС по материальным ценностям на конец периода | - |
3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства организаций могут оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.
