Быстрый поиск

Курсовая работа: Отчет о движении денежных средств

Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия:

1. МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную деятельность как «приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

В российских стандартах сказано, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

2. По МСФО банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности).

Согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

Исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

3. В соответствии с МСФО 7 представляют потоки денежных средств двумя методами: прямым (при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

Заполнение отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности и не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим алгоритмы заполнения отчета по операционной деятельности прямым и косвенным методом.

В табл. 2, 3 приведены примеры раскрытия информации о денежных потоках прямым и косвенным методом.

Таблица 2 – Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Поступления от покупателей, заказчиков	245 000
Оплата обязательств поставщикам и работникам	(190 500)
Итого денежные средства от операционной деятельности	54 500
Выплаченные проценты	(4 000)
Уплаченный налог на прибыль	(15 500)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	35 000

Таблица 3 – Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	39 000
Корректировки на суммы:
амортизации	10 000
выплату процентов	6 000
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала	55 000
Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности	(3 000)
Изменение запасов	9 000
Изменение кредиторской задолженности поставщикам	(6 500)
Денежные средства от операционной деятельности	54 500
Выплаченные проценты	(4 000)
Уплаченный налог на прибыль	(15 500)
Чистая прибыль от операционной деятельности	35 000

Как видно из приведенных примеров отчетов, оба метода дают одинаковый результат показателя чистой прибыли от операционной деятельности.

В зависимости от того, для каких целей формируется отчет, можно пользоваться разными методами его составления.

Если говорить о внутреннем пользователе, то отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов для принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет один из самых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами. Для внешних пользователей проще построить отчет косвенным методом. Он также достаточно информативен и к тому же дает наглядное представление об изменении оборотного капитала компании.

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств по финансовой деятельности», либо как «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности).

В России формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности». В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российским же стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

Также МСФО (IAS) 7 устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой.

В качестве примера МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями. Российские стандарты аналогичных требований по раскрытию информации не содержат.

МСФО (IAS) 7 поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого также не предусмотрено

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных средств: его структура, содержание, заполнение всех разделов формы и отличия её российского варианта от МСФО.

Можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств – неотъемлемая часть анализа деятельности предприятия. Каким бы крупным или мелким не было предприятие, чем бы оно ни занималось, для руководства всегда необходимо знать куда, сколько и когда были потрачены денежные средства; когда, сколько и за что денежные средства были получены.

На основании информации, полученной из отчета о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит к:

· Улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

· Росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;

· Улучшению управления долговыми обязательствами;

· Возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;

· Созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом.

· Возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2: федер. закон Российской Федерации от 31.07.1998 №146‑ФЗ

2 О бухгалтерском учете: федеральный закон №129‑ФЗ

3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 26.07.98 г. №34‑н

4 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32‑н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №33‑н.

6 Галактионова Н.В. Галактионова Ю.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ч. 2/ Н.В. Галактионова, Ю.Г. Галактионова: учебное пособие. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006.

7 Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник/ А.И. Гомола. 4‑е изд исправл. – М.: Академия, 2008

8 Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по россиским и международным стандартам/С.В. Камысовская. М.: Кронус, 2007

9 Камышов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышов. – 4‑изд, М.: Омега – А., 2006

10 Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М. Рогуленко – 2‑е изд. Перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2007

11 Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие/ О.И. Соснаускене. – Москва.: Экзамен, 2008

12 Кокина Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам // Бухгалтерская отчетность организации – 2007, №2

13 Ланина И.Б. Как заполнить отчет о движении денежных средств (Форму №4)/ И.Б. Ланина // Справочник экономиста. – 2007 №1

14 Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств // Вестник Банка России. 2008. – №26–27

15 Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгалтерия №3, 2007

16 Сотникова А.В. Отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (отчетность)/ А.В. Сотникова // Бухгалтерский учет – 2007, №2

Практическое задание

ОАО «Гарант». Основным видом деятельности является производство промышленного оборудования. Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.

Затраты на производство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностей ведётся с применением счетов 10, 15, 16. Общехозяйственные расходы организацией ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявления счетов покупателям.

Формы бухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков.

Необходимо:

1) Составить бухгалтерский баланс на начало года по данным остатков синтетических счетов дополнительных данных;

2) Составить бухгалтерский баланс на конец отчётного года на основании совершенных хозяйственных операций отчётного года;

3) Заполнить формы годовой отчётности №1, №2, №3, №4, №5.

4) На основании операции №24 произвести расчёт постоянного налогового обязательства и учесть при расчёте текущего налога на прибыль. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии. Отразить постоянное налоговое обязательство в Ф‑2.

5) На основании операции №25 произвести расчёт отложенного налогового актива. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

6) На основании операций 26, 27, 28 произвести расчёт отложенного налогового обязательства. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	2	3	4	5
	Счёт, накладная, счёт-фактура №31 Приобретено производственное оборудование у механического завода: Отпускная цена Сумма НДС	50 000 9 000	08 19	60 60
	Итого	59 000
2	Акт приёмки-передачи основных средств №149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование	50 000	01	08
3	Акт на списание основных средств №41. Списано производственное оборудование со 100% износом: Амортизация на дату выбытия Начислена заработная плата за демонтаж оборудования Начислен ЕСН Оприходованы материалы от демонтажа оборудования Определен финансовый результат от списания оборудования	80 00 20 000 5 200 1 500 23 700	02 91/2 91/2 10 99	01 70 69 91/1 91/
4	Акт приёмки-передачи основных средств №35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование: Стоимость продаж (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи	141 600 21 600 2 000 98 000 22 000	62 91/2 02 91/2 91/9	91/1 68 01 01 99
5	Счёт поставщика, счёт-фактура №25 ООО «Интеллект». Приобретён компьютер: Отпускная цена Сумма НДС	32 000 5 760	08 19	60 60
5	Итого	37 760
6	Акт приёмки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер	32 000	01	08
7	Акт приёмки-передачи нематериальных активов, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение. Счёт-фактура №118. Стоимость продажи (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации на дату продажи Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи	100 300 15 300 35 150 34 850 50 150	62 91/2 05 91/2 91/9	91/1 68 04 04 99
8	Выписка банка. Списано с расчётного счёта: Механическому заводу за оборудование ООО «Интеллект» за компьютер	59 000 37 760	60 60	51 51
8	Итого	96 760
9	Выписка банка. Поступило на расчётный счёт: От МП «Парус» за производственное оборудование От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение	141 600 100 300	51 51	62 62
9	Итого	241 900
10	Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы. Счёт 1041. ОАО «Продмаш» Покупная стоимость Сумма НДС	480 000 86 400	15 19	60 60
	Итого	566 400
	Счёт 196 ОАО «Техника» Покупная стоимость Сумма НДС	300 000 54 000	15 19	60 60
	Итого	354 000
11	Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе От ОАО «Продмаш» От ОАО «Техника»	480 000 300 000	10 10	15 15
11	Итого	780 000
12	Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта ОАО «Продмаш» за материалы ОАО «Техника» за материалы	354 000 566 400	60 60	51 51
	Итого	920 400
13	Лимитно-заборные карты, требования – накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов. Цех №1 на производство Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению	560 900 117 300 54 500 13 600	20 23 25 26	10/1 10/1 10/1 10/1
13	Итого	746 300
14	Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным: Цеху №1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению	18 045 1 864 1 724 680	20 23 25 26	16 16 16 16
14	Итого	22 313
15	Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности: В цех №1 В ремонтный цех	7 200 6 800	25 23	10/9 10/9
15	Итого	14 000
16	Разработочная таблица №6. Начислена амортизация основных средств производственного оборудования: Цеха №1 Ремонтного цеха Зданий и хозяйственного инвентаря: цеха №1 ремонтного цеха зданий и оборудования офиса	124 810 49 280 44 545 23 900 10 450	25 23 25 23 26	02 02 02 02 02
16	Итого	252 985
17	Счёт-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт». Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе: Обслуживания цеха №1 Обслуживания ремонтного цеха Заводоуправления НДС по приобретенным услугам	108 700 92 200 52 820 45 670	25 23 26 19	60 60 60 60
	Итого	299 390
18	Наряды, расчётные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата: Рабочим цеха №1 Рабочим ремонтного цеха Рабочим обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления	520 150 125 000 127 800 287 272	20 23 25 26	70 70 70 70
18	Итого	1 060 222
19	Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности	116 250	69	70
20	Расчёт ЕСН. Начислен ЕСН: Цеха №1 Ремонтного цеха Обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления	135 239 32 500 33 228 74 691	20 23 25 26	69 69 69 69
20	Итого	275 658
21	Счёт-фактура №28 от ОАО «Знание». Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре: Отражена задолженность перед ООО «Знание» Учтён НДС	2 400 432	26 19	60 60
21	Итого	2 832
22	Требование-накладная. Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства	12 100	10/1	20
23	Авансовые отчёты. Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер суточных установлен 500 руб. в сутки). В сумме фактических затрат В пределах норм ППР = 5 000 1 000 = 4 000 ПНО = 4 000 * 24% = 960	5 000 1 000 960	26 99	71 68
24	В декабре 2007 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех №1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте – 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях: бухгалтерского учёта налогового учёта ВВР = 75 000 – 30 000 = 45 000 ОНА = 45 000 * 24% = 10 800	75 000 30 000 10 800	25 09	02 68
25	В январе 2003 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема» Стоимость программы НДС	12 000 2 160	97 19	60 60
26	Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта за компьютерную программу ООО «Свема»	14 160	60	51
27	Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. приказом руководителя установлено списать её стоимость на расходы в бухгалтерском учёте равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учёте вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено: в бухгалтерском учёте в налоговом учёте НВР = 12 000 – 4 000 = 8 000 ОНО = 8 000 * 24% = 1 920	4 000 12 000 1 920	26 68	97 77
28	Разработочная таблица. Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха №1	577 507	20	25
29	Разработочная таблица. Списана себестоимость выполненных работ ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1	448 844	20	23
30	Расчёт бухгалтерии. Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции	450 913	90	26
31	Ведомость выпуска готовой продукции. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Незавершённое производство на конец года составило Фактическая себестоимость готовой продукции	135 600 2 177 305	43	20
32	Счёт-фактура №40 ООО «Стандарт». Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции Сумма НДС	12 500 2 250	44 19	60 60
33	Счёт-фактура ЗАО «Крона». Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства Сумма НДС	41 200 7 416	44 19	60 60
	Итого	48 616
34	Выписка банка. Списано с расчётного счёта: ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции ОАО «Знание» за участие в семинаре ОАО «Энергосбыт»	48 616 14 750 2 832 299 390	60 60 60 60	51 51 51 51
	Итого	365 588
35	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	152 942	70	68
36	Выписка банка Получено в кассу с расчётного счета на выплату заработной платы	1 090 931	50	51
37	Платёжная ведомость. Расходный кассовый ордер Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности	1 090 931	70	50
38	Выписка банка Перечислены средства на депозитный счёт в банке	60 000	55/3	51
39	Выписка банка Зачислены на расчетный счёт проценты по депозитному вкладу Оплачена покупателями проданная продукция	10 800 289 500	51 51	91/1 62
	Итого	300 300
40	Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс» Фактическая себестоимость Продажная стоимость, включая НДС	1 089 832 2 006 983	90/2 62	43 90/1
41	Расчёт бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки проданной продукции	306 150	90/3	68
42	Расчёты бухгалтера Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции	53 700	90/5	44
43	Начислен налог на имущество	22 400	91/2	68
44	Расчёт бухгалтерии Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции	106 388	90/9	99
45	Расчёт бухгалтерии Списано сальдо прочих доходов и расходов	11 600	99	91/9
46	Расчёт бухгалтерии. Начислен условный расход по налогу на прибыль УРНП = Прибыль до н/о * Тнп УРНП = 143 238 * 24% = 34 377	34 377	99	68
47	Расчёт бухгалтерии. Определён текущий налог на прибыль ТНП = УРНП+ПНО–ПНА+ОНАн-ОНАп-ОНОн+ОНОп; ТНП = 34377 + 960 + 10 800 – 12 300 – 1 920 + 7 500 = 39417	39 417
48	Расчёт бухгалтерии. Списана чистая прибыль отчётного года ЧП = Прибыль до н/о + ∆ОНА ∆ОНО – ТНП; ЧП = 143 238 + (10 800 – 12 300) – (1 920 – 7 500) – 39 417 = 107 901	107 901	99	84
49	Договор, счёт-фактура ООО «Феникс». Приобретён финансовый вексель по номинальной стоимости	85 000	58	76
50	Выписка банка. Списано с расчётного года: ООО «Феникс» за финансовый вексель Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Текущий налог на прибыль Погашение кредита	85 000 55 053 128 197 33 808 100 000	76 68 69 68 66	51 51 51 51 51
51	Справка-расчет бухгалтерии. Списан НДС в зачет из бюджета. НДС по приобретенным материальным ценностям	340 180	68	19
52	Выписка банка. Списан с расчётного счёта налог на добавленную стоимость	2 870	68	51
53	Погашен отложенный налоговый актив	12 300	68	09
54	Погашено отложенное налоговое обязательство	7 500	77	68