Курсовая работа: Организация учёта основных средств
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счёта лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путём направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счёт лизингополучателя, распоряжения на списание с его счёта денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Федеральным законом РФ от 29.10.1998г. № 164-ФЗ и договором лизинга.
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.
В этом случае все расходы, связанные с возрастом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несёт лизингополучатель.
Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учёта имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга, у лизингодателя.
Лизингодатель приобретает имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга.
На стоимость оприходованного оборудования, полученного поставщика, и НДС по нему делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 08 «Вложения во внеоборортные активы»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
При передачи оборудования в аренду лизингополучателю по договору лизинга делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учёта выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчёт «Выбытие матариальных ценностей». В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 03 «Доходные вложения в матариальные ценности» на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы».
Аналитический учёт по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведётся по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
При погашении задолженности перед поставщиками оборудования делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчётные счета»
При предъявлении бюджету НДС к возмещению, делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Начисление амортизации оборудования, переданного по договору лизинга (суммы амортизации оборудования, переданного по договору лизинга, рекомендуется отражать на отдельном субсчёте счёта 02 «Амортизация основных средств»), отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 20 «Основное производства»
К 02 «Амортизация основных средств».
Выручка от предоставления оборудования в аренду по договору лизинга отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчёт 90-1 «Выручка».
Начисление НДС с суммы выручки по договору лизинга отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 90 «Продажи» субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
| Учёт лизингового имущества | |
| У лизингополучателя | У лизингодателя |
| Учёт | |
|
Поступление: Дт (увеличение) забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» |
Поступление: Д 08 «вложения во внеоборотные активы», субсчёт «приобретение объектов основных средств» Д 19 «налог на добавленную стоимость по пробретённым ценностям» субсчёт «НДС при приобретении основных средств» К 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками» Передача лизингополучателю: Д 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «имущество для сдачи в аренду (лизинг)» К 08 «вложения во внеоборотные активы» |
| Лизинговые платежи | |
|
Отражение суммы лизингового платежа: Относятся на затраты и облагаются НДС: Д 26 «общехозяйственные расходы» Д 19 «НДС по оказанным услугам» К 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «задолженность по лизинговым платежам» |
Отражение суммы лизингового платежа: Д 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» К 90 «продажи» субсчёт 90-1 (выручка) Д 90 «продажи» субсчёт 90-3 «налог на добавленную стоимость» К 68 «расчёты по налогам и сборам» субсчёт «расчёты с бюджетом по НДС» |
| Лизинговые платежи | |
|
Перечисление лизингового платежа: Д 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «задолженность по лизинговым платежам». К 51 «расчётные счета» |
Перечисление лизингового платежа: Д 51 «расчётные счета» К 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» |
| Выкуп | |
|
Имущество принимают на баланс по договорной стоимости: Д 01 «основные средства» К 02 «амортизация основных средств» И одновременно: К 001 «арендованные основные средства» |
Имущество списывают по остаточной стоимости: Д 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей» К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «имущество для сдачи в аренду (лизинг)» Д 02 «амортизация основных средств» К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей» Д 91 «прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «прочие расходы» К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей» |
| Амортизация | |
| Не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности |
Начисляется согласно стоимости объекта основных средств, а также норм в установленном порядке Д 20 «основное производство» К 02 «амортизация основных средств» |
К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС».
Списание расходов по осуществлению лизинговой деятельности отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 90 «Продажи» субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»
К 20 «Основное производство»
Поступление и зачисление на расчётный счёт лизинговых платежей от лизингополучателя отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 51 «Расчётные счета»
К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
По истечении срока действия договора в учёте лизингодателя делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 01 «Основные средства»
К 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)».
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определённый срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имущества. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приёмно – передаточным актом (накладной).
Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учёт ведётся в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.
Арендная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.
Начисление арендной платы отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
· На сумму арендной платы без НДС:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
· На сумму НДС, относящегося к арендной плате:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам»
К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами »
К 51 «Расчётные счета» (или другие счета учёта денежных средств).
При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам».
Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперёд за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:
Д 97 «Расходы будущих периодов»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам»
К 51 «Расчётные счета» (или другие счета учёта денежных средств).
Арендную плату в доле, относящейся к отчётному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 97 «Расходы будущих периодов»
НДС в доле, относящейся к сумме арендной платы за отчётный период, предъявляется бюджету к возмещению:
Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказанным услугам».
Выбытие основных средств, происходит в результате:
· Продажи, передачи по договору мены;
· Списания в случаях морального или физического износа;
· Безвозмездной передачи (или по договору дарения);
· Передачи по договору лизинга;
· Вклада в уставный капитал, совместную деятельность;
· Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
· Выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учёте следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:
· При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы» (70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по специальному страхованию и обеспечению» и др.);
· доходы от выбытия объектов основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 10 «Материалы»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;
· выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах :
прибыль:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
Убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:
· при принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;
· Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
