Курсовая работа: Налоговый учёт нормируемых расходов
Так, форма сводного регистра расходов на оплату труда, включающая аналитические регистры налогового учета по расходам на добровольное страхование, имеет вид (регистр 021.3.2).
Справка по расходам на оплату труда формируется нарастающим итогом на основании данных ведомостей.
Регистр «Ведомость по расходам на страхование» имеет следующий вид (регистр 021.3.2.3).
3. Практический аспект учета нормируемых расходов
3.1 Задачи
Пример 8
В ноябре 2007 года ООО «Шанхай» осуществило расходы, которые были связаны со следующими мероприятиями:
· официальные обеды в ресторане по месту нахождения ООО «Шанхай», а также по месту нахождения деловых партнеров организации;
· буфетное обслуживание во время переговоров;
· транспортное обслуживание делегаций;
· посещение театра и концертного зала.
Для организации встречи по месту нахождения ООО «Шанхай» была привлечена специализированная организация. Ей было перечислено по безналичному расчету 8 142 руб., в том числе НДС – 1 242 руб.
Для участия в ререговорах по месту нахождения контрагентов были командированы сотрудники ООО «Шахай». На командировочные расходы им было выдано 4 200 руб. Согласно авансовому отчету, который представили сотрудники ООО «Шанхай» после возвращения из командировки, расходы на поездку составили 4 123 руб.
На приобретение продуктов и напитков в целях проведения буфетного обслуживания из кассы организации было выдано подотчетному лицу 1 000 руб. на основании авансового отчета продукты и напитки оприходованы в качестве МПЗ. Транспортное обслуживание гостей было поручено специализированной организации, стоимость услуг которой составила 1298 руб., в том числе НДС – 198 руб.
На приобретение билетов в театр и концертный зал было израсходовано 2 300 руб., которые были выданы подотчетному лицу из кассы организации.
В
бухгалтерском учете ООО «Шанхай» были сделаны следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50– 7 500 руб. (1
000 + 4 200 + 2 300) – из кассы выданы деньги на приобретение продуктов и
напитков для буфетного обслуживания, на командировочные расходы и для
приобретения билетов в театр и концертный зал;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 9 440 руб. (8 142 + 1 298) – перечислена предоплата на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание делегации;
Дебет 10 Кредит 71– 1 000 руб. оприходованы напитки и продукты, приобретенные для буфетного обслуживания гостей;
Дебет 50 субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 71– 2 300 руб. – отражена стоимость билетов в театр и концертный зал, приобретенных через подотчетное лицо;
Дебет 26 Кредит 71 – 4 123 руб. – на основании авансового отчета отражены командировочные расходы.
В том случае, когда деловую встречу организуют партнеры организации, командировочные расходы, связанные с этой поездкой, не включаются в состав командировочных расходов. На основании Акта о списании представительских расходов на официальный прием представителей в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 60– 8 000 руб. (9 440 – 1 242 – 198) – отражены расходы на организацию деловой встречи и транспортное обслуживание членов делегации;
Дебет 19 Кредит 60 – 1 440 руб. (1 242 + 198) – на основании полученных счетов-фактур выделена сумма «входного» НДС по расходам на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание;
Дебет 26 Кредит 10– 1 000 руб. списана стоимость продуктов питания и напитков, использованных в ходе деловой встречи;
Дебет 26 Кредит 50 субсчет 3 «Денежные документы» – 2 300 руб. – использованы билеты в театр и концертный зал, приобретенные для участников деловой встречи. Таким образом, общая сумма представительских расходов составила 11 300 руб. (8 000 + 1 000 + 2 300):
Дебет 90 Кредит 44 – 11 300 руб. на сумму представительских расходов уменьшены доходы по обычным видам деятельности текущего периода.
Пример 9
Используем условия предыдущего примера. ООО «Шанхай» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли. За 11 месяцев 2007 года расходы организации по оплате труда составили 200 000 руб. Сумма представительских расходов, отраженная в бухгалтерском учете за этот период, равна 11 300 руб. (без учета НДС). Помимо расходов на организацию деловой встречи, транспортного и буфетного обслуживания, в них включены расходы на посещение театра и концертного зала в размере 2 300 руб. Как мы уже говорили выше, в целях налогообложения указанные затраты не относятся к представительским расходам. Более того, они вовсе не учитываются в целях налогообложения. Поэтому включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в целях налогообложения, ООО «Шанхай» может представительские расходы в размере 9 000 руб. (11 300 – 2 300). При расчете налога на прибыль за этот период организация может учесть в составе затрат текущего отчетного периода представительские расходы в размере 8 000 руб. (200 000 руб. х 4%). Чтобы скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, в конце ноября бухгалтер ООО «Шанхай» составил следующий расчет: ООО «Шанхай» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-расчет нормативной величины представительских расходов за 11 месяцев 2007 года
1. Фактическая величина представительских расходов в бухгалтерском учете – 11 300 руб.
2. Представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения, – 9 000 руб.
3. Расходы по оплате труда – 200 000 руб.
4. Нормативная величина представительских расходов – 8 000 руб.
5. Сверхнормативная величина представительских расходов – 1 000 руб.
6. Величина представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения, – 8 000 руб. Главный бухгалтер ООО «Шанхай» _______________ Краснова А.А. (подпись) 30 ноября 2007 года
В бухгалтерском учете ООО «Шанхай» были сделаны такие записи:
Дебет 26–1 Кредит 60, 71, 76… – 8 000 руб. отражена сумма представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения;
Дебет 26–2 Кредит 60, 71, 76 …. – 3 300 руб. (1 000 + 2 300) – отражена сумма представительских расходов, которая не учитывается при расчете налога на прибыль.
Сумма сверхнормативных представительских расходов в размере 1 000 руб. (9 000 руб. 8 000 руб.), а также величина расходов, связанных с проведением культурно-развлекательных мероприятий, в размере 2 300 руб. является постоянной разницей, на основании которой бухгалтер сформировал постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 792 руб. (3 300 руб. х 24%) – отражена сумма постоянных налоговых обязательств. В декабре 2007 года расходы на оплату труда составили 30 000 руб. Следовательно, в целом за год расходы на оплату труда равны 230 000 руб. Величина представительских расходов, осуществленных организацией за отчетный период, не изменилась.
Предельная величина представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения за 2007 год, составляет 9 200 руб. (230 000 руб. х 4%). Однако расходы на посещение театра и концертного зала не включатся в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль в целом за 2007 год ООО «Шанхай» может учесть представительские расходы в размере 9 000 руб. ООО «Шанхай» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-расчет нормативной величины представительских расходов за 2007 год
1. Фактическая величина представительских расходов в бухгалтерском учете – 11 300 руб.
2. Представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения, – 9 000 руб.
3. Расходы по оплате труда – 230 000 руб.
4. Нормативная величина представительских расходов – 9 200 руб.
5. Сверхнормативная величина представительских расходов – 0 руб.
6. Величина представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения, – 9 000 руб. Главный бухгалтер ООО «Шанхай» _______________ Краснова А.А. (подпись) 31 декабря 2007 года
В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:
Дебет 26–1 Кредит 26–2 – 1 000 руб. сумма представительских расходов может быть полностью учтена в целях налогообложения;
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 240 руб. – сторнирована часть суммы ранее начисленного постоянного налогового обязательства.
Пример 10
В ноябре 2007 года ЗАО «Альбатрос» приобрело офисное здание стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. Для заключения договора купли-продажи этого объекта недвижимости ЗАО «Альбатрос» организовало официальный прием с представителями организации-продавца. Расходы на проведение этого приема составили 22 900 руб. (без учета НДС).
В декабре 2007 года было зарегистрировано право собственности на указанное здание. Расходы на госрегистрацию составили 7 500 руб. В этом же месяце офисное здание было введено в эксплуатацию.
Оплата труда за период с января по ноябрь 2007 года, рассчитанная в соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса РФ, составила 550 000 руб., а в целом за 2007 год – 600 000 руб.
Норматив представительских расходов составил:
· за 11 месяцев с начала года – 22 000 руб. (550 000 руб. х4%);
· за 2007 год – 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» были сделаны следующие записи: В ноябре 2007 года Дебет 08–4 Кредит 60, 71, 76 …. – 22 900 руб. отражена сумма представительских расходов, которые связаны с приобретением офисного здания;
Дебет 08–4 Кредит 60 – 2 000 000 руб. отражены расходы на приобретение здания;
Дебет 19 Кредит 60 – 360 000 руб. отражена сумма входного НДС по офисному зданию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51 – 7 500 руб. перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости.
В целях налогообложения представительские расходы в размере 22 000 руб. учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. То есть указанная сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в ноябре 2007 года. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через начисленную амортизацию в 2008 и последующих годах. Поэтому разница, которая возникла между данными бухгалтерского и налогового учета, в размере 22 000 руб. является временной налогооблагаемой разницей. На ее основе бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 5 280 руб. (22 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.
В декабре 2007 года Дебет 08–4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» – 7 500 руб. – расходы на оплату госпошлины включены в затраты на приобретение объекта недвижимости;
Дебет 01 Кредит 08–4– 2 030 400 руб. (2 000 000 + 22 900 + 7 500) – отражена первоначальная стоимость офисного здания.
В налоговом учете стоимость приобретенного здания составит 2 000 000 руб. Расходы на оплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости в размере 7 500 руб. включаются в состав прочих расходов, связанных с произвоством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного периода. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через сумму амортизации, начисленной в 2008 и последующих годах.
Следовательно, указанная разница является временной налогооблагаемой разницей, на основе которой бухгалтер ЗАО «Альбатрос» сформировал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 1 800 руб. (7 500 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства по расходам на госрегистрацию. Норматив представительских расходов за 2007 год увеличился по сравнению с этим нормативом за 11 месяцев 2007 года и составил 24 000 руб. Поэтому сумма представительских расходов в размере 900 руб. (22 900 – 22 000), которая в ноябре являлась сверхнормативной, в декабре должна быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В бухгалтерском учете указанная сумма включается в первоначальную стоимость офисного здания, и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль через сумму начисленной амортизации.
На основе возникшей разницы бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 216 руб. (900 руб. х 24%) – отражена сумма сформированного отложенного обязательства. Общая сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31 декабря 2007 года составит 7 296 руб. (5 280 + 1 800 + 216). Срок полезного использования здания был установлен в размере 180 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации в 2008 году в бухгалтерском учете составляет 11 280 руб. (2 030 400 руб.: 180 мес.), а в целях налогообложения – 11 111,11 руб. (2 000 000 руб.: 180 мес.). Таким образом, погашается временная налогооблагаемая разница, возникшая в 2007 году. Поэтому бухгалтер ежемесячно будет списывать в бухгалтерском учете часть ранее сформированного отложенного налогового обязательства в размере 40,53 руб. ((11 280 руб. – 11 111 руб.) х 24%). В 2008 году ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» будут производиться такие записи:
Дебет 26 Кредит 02 – 11 280 руб. отражена сумма амортизации, начисленной за текущий месяц;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 40,53 руб. – списана часть отложенного налогового обязательства, сформированного при покупке объекта недвижимости. Через 180 месяцев вся сумма отложенного налогового обязательства будет погашена: 7 296 руб.: 40,53 руб. = 180 мес.
Пример 11
Выручка организации, включая НДС, за 9 месяцев 2002 года составляет 960 000 руб. Организация оплатила за изготовление призов сумму 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – 12 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 60 – 10 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб.;
Дебет 90 Кредит 44 – 10 000 руб.
В налоговом учете в налоговую базу по налогу на прибыль включаем 8000 руб. (800 000 руб. х 0,01). Важно, что сумма выручки принимается для расчета без НДС
Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Это следует из п. 7 ст. 171 НК РФ. Значит, при определении вычета по НДС организация вправе принять к вычету только сумму НДС, не относящуюся к сверхнормативным расходам, – 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Сумма 400 руб. (2000 руб. – 1600 руб.) не принимается к вычету по НДС и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Вернемся к бухгалтерскому учету:
Дебет 68 Кредит 19 – 1600 руб. – списан НДС по нормируемым расходам (в пределах нормы);
Дебет 91 Кредит 19 – 400 руб. – сумма НДС отнесена на счет «Прочие доходы и расходы» (но эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
Предположим, организация не имеет других нормируемых рекламных расходов в течение налогового периода по налогу на прибыль (года). Выручка организации за налоговый период по налогу на прибыль по сравнению с 9 месяцами, очевидно, увеличится. Пусть она состави 1 200 000 руб., включая НДС. Следовательно, организация сможет включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%), то есть всю сумму нормируемых рекламных затрат.
