Курсовая работа: Методика аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей
КС = 100/191,4 = 0,52
Отже, як видно з розрахунку ВАТ „Якимівський АГРОС” має високий рівень спеціалізації. Як видно з структури товарної продукції господарство спеціалізується на виробництв продукції рослинництва, а саме на виробництві зернових культур і з розвинутим виробництвом соняшнику.
Рентабельність один із найважливіших показників виробничо-економічної ефективності виробництва на підприємствах. Вона характеризує прибутковість, дохід за визначений період часу. Вона відображає можливості за рахунок виручки від реалізації продукц відшкодовувати витрати виробництва і отримувати частину чистого доходу в форм прибутку, використаного для розширення виробництва, утворення фондів економічного стимулювання.
Показник рентабельності реалізованої продукції визначається як відношення прибутку від реалізації продукції до повної собівартості.
Таблиця 2.6. – Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва в ВАТ Якимівський АГРОС”
|
Показники |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
2006р. в % до 2004р. |
| Вартість вал. прод. в, т. грн. | 1080,8 | 445,7 | 280,1 | 25,9 |
| - на 1 га с/г угідь, грн. | 493,4 | 309 | 220,2 | 44,6 |
| - на одного сер.-річ. працівника, грн. | 32751,5 | 14377,4 | 10003,6 | 30,8 |
| - на 1 грн. виробничих витрат, грн. | 2,63 | 1,04 | 0,43 | 16,3 |
| - на 1 грн. основних вир. фондів, грн. | 1,04 | 0,43 | 0,28 | 26,9 |
| Валовий доход, тис грн. | 619,7 | 443,8 | 319,9 | 51,6 |
| - на 1 га с/г угідь, грн. | 282,9 | 307,6 | 251,5 | 89,9 |
| - на одного сер.-річ. працівника, грн. | 186778 | 14316 | 11425 | 60,8 |
| Прибуток, тис. грн. | 208,9 | 14,3 | -327,6 | - |
| - на 1 га с/г угідь, грн. | 95,4 | 9,9 | -257,5 | - |
| - на одного сер.-річ. працівника, грн. | 6330 | 461 | -11700 | - |
| Собівартість реалізованої прод. тис. грн. | 534,7 | 600,7 | 206,7 | 38,6 |
| Рівень рентабельності, % | 39,1 | 2,3 | -158,5 | - |
Виходячи з даних Таблиці 2.6. можна зробити висновок, що вартість валової продукції зменшилася на 74,1%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника, на одну грн. виробничих витрат, на одну грн. основних виробничих фондів зменшились на 45,4%, 69,2%, 83,7%, 73,1% відповідно. Валовий дохід зменшився на 48,4%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника зменшився на 10,1%, 39,2% відповідно. Понесені збитки у розмірі 327,6 т. грн. Собівартість реалізованої продукції зменшилась на 61,4%.
ІІІ. Аудиторська перевірка операцій по обліку матеріалів (рах. 201, 203)
Основою господарської діяльності підприємств є матеріальні цінності: виробничі запаси, готова продукція, товари, тара, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) (рахунки класу 2 "Запаси").
Головна мета аудиторської перевірки операцій по обліку матеріалів полягає в правильност відображення в звітності матеріалів та запасів, своєчасне та правильне оприбуткування і списання ТМЦ.
Об'єктами аудиту : приймання цінностей за кількістю і якістю, норми витрачання, тара; первинн документи, регістри обліку, звітність.
Основними завданнями аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями є: аналіз виконання завдання з товарообігу, виявлення резервів збільшення його об'єму, зменшення витрат і забезпечення рентабельності; перевірка правильност документального оформлення і доцільності здійснення товарних операцій, своєчасне відображення їх в обліку; контроль за своєчасним і повним оприбутковуванням товарно-матеріальних цінностей; дослідження товарних запасів контроль за дотриманням їх нормативу; контроль за дотриманням правил проведення інвентаризації, своєчасне виявлення її результатів; перевірка виконання договірних зобов'язань щодо постачання і збуту (реалізації) товарів; виявлення фактів приписок і понаднормового списання втрат товарів і т.п.
Для того щоб визначити об’єкт аудиту фінансових результатів розглянемо таблицю 3.1.
Розглянувши таблицю 5 визначили, що об’єктом аудиту фінансових результатів є Баланс (форма 1), Звіт про фінансові результати (форма №2) та Примітки до річної звітності.
При проведен аудиту операцій по обліку матеріалів аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".
Таблиця 3.1. – Об’єкт аудиту операцій по обліку фінансових результатів
| Показники | Форми бухгалтерської звітності, у яких наведено рахунок, що перевіряється | ||||||
|
Найменування рахунка |
Номер рахунка |
Форма №1 | Форма №2 | Примітки | |||
|
Номер рядка |
Номер графи |
Номер рядка |
Номер графи |
Номер рядка |
Номер графи |
||
| Сировина і матеріали | 201 | 100 | 3 | 230 | 3 | 800 | 3, 4, 5 |
| Паливо | 203 | 100 | 3 | 230 | 3 | 820 | 3, 4, 5 |
Джерелами нформації, які використовуються при аудиторській перевірці є:
- форма 50-сг „Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств”;
- для того щоб визначити облікові регістри, які використовуються для відображення господарських операцій по фінансовим результатам розглянемо таблицю 3.2.
Таблиця 3.2. – Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку
| Рахунок бухгалтерського обліку | Регістри журнально-ордерної форми, у яких відображені операції по: | ||
| Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сальдо | |
|
201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» |
№ 6 | Дебетове | |
|
201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» |
№ 7 | Дебетове | |
|
201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» |
№ 10 | Кредитове | |
|
201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» |
№ 10.3 | Дебетове | |
Таким чином визначили, що в журналі-ордері № 7 відбувається відображення господарських операцій по рахунках 201 «Сировина і матеріали» і 203 «Паливо»;
- форми фінансової звітності – Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма 2) та Примітки до річної звітності;
- головна книга;
- оборотна відомість по синтетичних рахунками (лічбою (;
- звіти про рух товарів.
Далі складемо програму аудиту.
Програма аудиту
Організація, що перевіряється ВАТ «Якимівський АГРОС»
Період аудиту 2 доби
Кількість людино-годин 48
Керівник аудиторської групи Симоненко Н. О.
Склад аудиторської групи аудитор Симоненко Н. О., помічник аудитора Бабіна І. В.
Запланований аудиторський ризик 1,8%
Плановий рівень суттєвості 48,173 тис. грн.
Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інш форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну нформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.
Аудиторський ризик розраховується з а формулою:
Ар = Вр*Кр*Нр [1]
де Ар аудиторський ризик;
Вр внутрішньогосподарський (властивий) ризик;
Кр – ризик контролю;
Нр – ризик не виявлення викривлень.
За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС»:
Ар = 0,1*0,6*0,3=0,018
Таким чином ми бачимо, аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС» становить 1,8%, тобто він досить низьким
Далі розрахуємо рівень суттєвості для ВАТ «Якимівський АГРОС». Але спочатку, в таблиці 3.3 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.
Таблиця 3.3. – Базові показники, що використовуються для обчислення рівня суттєвості
| Найменування показника |
Значення базового показника бухгалтерської звітності ТОВ „Північне” (тис.грн) |
Частка (%) | Значення, що застосовується для обчислення рівня суттєвості, тис.грн. |
| Балансовий прибуток підприємства | 113,5 | 5 | 5,675 |
| Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 319,9 | 2 | 6,398 |
| Валюта балансу | 1977,9 | 2 | 39,558 |
| Власний капітал | 1851,0 | 10 | 185,1 |
| Загальні витрати підприємства | 206,7 | 2 | 4,134 |
| Сума | 240,865 |
Рівень суттєвості = 240,865 / 5= 48,173 (тис. грн.)
Для звітності ВАТ «Якимівський АГРОС» рівень суттєвості складає 48,173 тис. грн.
Після складання програми аудиту розглядають методику аудиту. Методика проведення аудиту фінансових результатів наведена в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4. – Методика проведення аудиту фінансових результатів
| № | Стадії перевірки | Перелік аудиторських процедур |
| 1 | Інвентаризація матеріальних цінностей | Інвентаризаційна комісія приступає до перевірки наявност матеріальних цінностей. Аудитор стежить за правильністю проведення нвентаризації та сам записує результати. |
| 2 | Аудит прибуткових і видаткових документів | Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей (у тому числ куплених) |
| 3 | Звіти матеріально відповідальних осіб | Перевірка залишку запасів за кожний день за весь перевіряємий період |
| 4 | Головна книга | Зрівняння звіти матеріально відповідальних осіб з записами головно книги |
| 5 | Фінансова звітність | Перевірка правильності віднесення витрат матеріалів і відображення у фінансової звітності |
Визначення методики проведення аудиту є заключним етапом складання програми аудиту.
Керівник аудиторської організації Симоненко Н. О.
Керівник аудиторської групи Бабіна І. В.
Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю.
Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформац про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку.
Тест засобів контролю наведений в таблиці 3.5.
Таблиця 3.5. – Тест засобів контролю
| № | Зміст тесту | Так | Ні |
| 1 | Чи вірно розраховано норми витрат запасів? | ||
| 2 | Чи законно відображено фактичний витрати матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку? | ||
| 3 | Чи вірно наведені в балансі та Головній книзі дані про фактичну вартість матеріалів? | ||
| 4 | Чи є дійсною собівартість продукції, яка наведена у Звіті про фінансові результати? | ||
| 5 | Чи існує затверджений керівником перелік осіб, що мають право підписувати первинні документи? | ||
| 6 | Чи є спеціально відведені приміщення (ємкості) для утримання матеріалів? | ||
| 7 | Чи заповнені обов’язкові реквізити в документах? | ||
| 8 | Чи є незавірені виправлення в документах? | ||
| 9 | Чи стоїть на документах підпис особи, яка відповідає за обробку документа? | ||
| 10 | Відповідають фактичні запаси на складі вартісному та кількісному вираженні в обліковій документації? |
Ці тести призначені для того, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю в ВАТ «Якимівський АГРОС».
Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерсько звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 3.6 в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.
Розглянувши таблицю 10, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській перевірці фінансових результатів.
Таблиця 3.6. – Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації
| Підстава | Характер можливих порушень | Вплив порушень на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства |
| 1 | 2 | 3 |
| П(С)БО 9 | завищення або заниження норм витрачання матеріалів | Приховування крадіжок, нестач або незаконно отриманих надлишків |
| П(С)БО 9 | неправильний залік пересортиці матеріальних цінностей | Не компетентність обліковця в деяких видів сировини на запасів |
| Податковий кодекс | неповне оприбуткування матеріалів, що надійшли | Ухиляння від оподаткування |
| П(С)БО 9 | відсутність оперативного контролю за виконанням договорів на постачання і відпуск матеріальних цінностей | Відсутність матеріально-відповідальної особи або її не компетентність |
| П(С)БО 9 | відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб | Ухиляння від адміністративної і кримінальної відповідальності |
| П(С)БО 9 | недотримання правил зберігання товарно-матеріальних цінностей охорони | Недостатньо облаштовані склади та місця зберігання сировини, матеріалів та палива |
| П(С)БО 9 | дописки товарно-матеріальних цінностей в описи | Приховування нестач |
| П(С)БО, податковий кодекс | заниження залишку товарів у описах | Приховування нестач |
Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми
ЗАТ „Екстра -аудит”
Юридична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27
Телефон 342-54-78
свідоцтво про державну реєстрацію видано
Залізничним районом м. Дніпропетровськ ПАВ № 156899
поточний рахунок 260072687
В аудиті брали участь:
аудитор Симоненко Н.О.,
помічник аудитора Бабіна І.В.
Підприємство, що перевірялось:
ВАТ «Якимівський АГРОС»
Ми перевірили баланс, що додається ВАТ «Якимівський АГРОС» на 01.01.2004р. і відповідні звіти про фінансові результати, про власний капітал підприємства, який закінчився 31 грудня 2006 року, первинну документацію та проведено аналіз збереження та відображення в обліку виробничих запасів, а саме сировини, матеріалів та палива. Відповідальність за складання цієї звітності несе керівництво підприємства.
В наші обов’язки входить представлення висновку на підставі даних аудиторської перевірки ц звітності. Ми провели перевірку відповідно до чинних українських нормативів аудиту, які вимагають, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатньої інформації про те, що звіти не містять у собі суттєвих помилок, і сформулювати на цій підставі висновок по реальний фінансовий стан. Ми перевірили шляхом тестування інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу звітності. Під час перевірки були розглянуті бухгалтерськ принципи, які використовувались на підприємстві, проаналізовані принципи оцінки матеріальних статей балансу і звітності в цілому. Ми вважаємо, що під час перевірки зібрана достатня кількість даних для висновку.
Фінансова звітність підготовлена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку достовірно та повно представляє фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2004 року згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку звітності в Україні. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у додатку № 1, фінансовий (бухгалтерський) звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство також на 1 січня 2004року з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.
Підпис. Печатка
Юридична адреса ЗАТ „Екстра -аудит” м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27
Ліцензія на проведення загального аудита №123456, дійсна по 31.07.2008 р.
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
При детальному аналізі аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей було виявлено, що облікова політика підприємства – це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою одержання користувачем узагальнено нформації про реальний стан і діяльність підприємства, а також змінах у його фінансовому стані за звітний період в установленій формі для прийняття цим користувачем визначених ділових рішень. Оцінювання ТМЦ підприємства є однією з найголовніших і найвідповідальніших процедур аудиту. При проведені аудиту ТМЦ аудитор керується Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. 87.
Аудитор перевіря правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.
Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться відповідно до Інструкції з інвентаризац основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69.
Мета аудиторсько перевірки фінансової звітності – незалежна експертиза для встановлення реальності та достовірності її, своєчасності та єдності методичних звітних показників.
Щодо проведення аудиту ТМЦ ВАТ «Якимівський АГРОС», то аудитори дали безумовно позитивний висновок, так як при складані первинної, зведеної документації і річно фінансової звітності були допущені несуттєві помилки, які не перекручують дійсність і реальність відображеної інформації.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV ;
2. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. №3125-ХІІ;
3. П(С)БО №1, №2, №3, №4, №5, №9;
4. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. – 2-ге вид., перероб. – К.: Вища шк..: Т-во „Знання”, КОО, 1999. 574 с.
5. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. Львів: „Новий світ – 2000”, 2004 – 504с.
6. Сопко В.В., Шило В.П., Брабул О.М. та інші Організація і методика проведення аудиту: Підручник. – 2-ге вид., перероб.-К.: Вища шк..: Т-во „Знання”, КОО, 2005. – 637
7. Тімащук О.О., Шило В.П. Основи аудиту: Підручник. – Львів: „Новий світ – 2000”, 2005 – 5004с.
8. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посіб. К.: Знання – Прес., 2004
9. Т. Кучеренко, О. Шайко Бухгалтерська звітність.// Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2005 листопад №21
10.Савченко О.О.Методика проведення аудиту фінансової звітності. // Бухгалтерский учт и Аудит. - №3 2004
11.В. Пархоменко Основні аспекти аудиту фінансової звітності.// Фінанси України. - №6 2004
12.В. Пархоменко Составление фінансовой отчетности.// Бухгалтерский учет и Аудит. - №3 2004
13. В. Пархоменко Аудиторська перевірка фінансової звітності.// Праця і зарплата. - №13 2004
14. Н. Ященко Аудит фінансово звітність в умовах ринку.// Бухгалтерія в сільському господарстві. - №19 2005.
