Курсовая работа: Ликвидационный баланс и порядок его составления
Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02. К данным событиям могут относиться:
- признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;
- списание просроченных долгов;
- поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.
Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).
В настоящее время вопросы банкротства предприятий регулируются Федеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон). В отношении предприятия, признанного банкротом, открывается конкурсное производство - процедура банкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счет имущества должника.
1.3 Форма, порядок и требования к оформлению промежуточного ликвидационного баланса.
Для составления промежуточного ликвидационного баланса данных типовой формы баланса недостаточно - для формирования представления о финансовом положении организации требуются дополнительные показатели (см. табл.).
По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.
Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.
Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяет показать дебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.
В соответствии с Законом жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.
При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 80 "Прибыли и убытки". НДС, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.
Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсного управляющего. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.
После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.
Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия. Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:
- реестра требований кредиторов - наименование кредитора; заявленная сумма требования; признанная сумма требования; документы, подтверждающие размер задолженности; примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);
- сведений о составе активов - наименование имущества (дебитора); балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.
Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей. Общая процедура составления отчетности предприятия-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов предприятия представлена на схеме 1.
| Инвентаризация и оценка активов |
| Смета расходов |
| Рассмотрение претензий составление реестра требований кредиторов |
|
Промежуточный ликвидационный баланс |
| Реализация активов |
| Внеочередные расходы по ведению конкурсного производства |
| Погашение требований кредиторов |
| Ликвидационный баланс |
Глава 2. Формирование ликвидационных балансов на примере компании «Обувь для всех» (для упрощения расчетов мой пример не содержит учетных записей, связанных с начислением и уплатой налогов в период проведения ликвидации и все данные приводятся в условных денежных единицах (у.е.).
5 мая 2005 г. принято решение о принудительной ликвидации компании «Обувь для всех» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2005 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании «Обув для всех» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2005 г. Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2005 г. приведены в табл. 1.1. Основной вид деятельности компании «Обувь для всех» - оптово–розничная торговля обувью.
Таблица 1.1
Остатки по счетам Главной книги компании «Обувь для всех» на 05.05.2005 г.
| № счета | Наименование счета | Сумма, у.е. |
| 01 | Основные средства | 15759 |
| 02 | Амортизация основных средств | 4116 |
| 07 | Оборудование к установке | 38 |
| 41-1 | Товары на складе | 4182 |
| 41-2 | Товары в розничной торговле | 520 |
| 42 | Торговая наценка | 84 |
| 44 | Расходы на продажу | 117 |
| 50 | Касса | 2 |
| 51 | Расчетные счета | 208 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо) | 38227 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сольдо) | 52300 |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | 13228 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 370 |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 6000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо) | 13391 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо) | 856 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо) | 1709 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) | 1783 |
| 80 | Уставной капитал | 10800 |
| 83 | Добавочный капитал | 213 |
| 84 | Непокрытый убыток | 15158 |
| 90-1 | Выручка | 92800 |
| 90-2 | Себестоимость продаж | 82903 |
| 90-3 | Налог на добавленную стоимость | 12800 |
| 90-9 | Убыток от продаж | 2903 |
| 91-1 | Прочие доходы | 15307 |
| 91-2 | Прочие расходы | 14892 |
| 91-9 | Сальдо прочих доходов | 415 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 5 |
1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании «Обувь для всех» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на 05.05.2005 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты.
Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.
Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 у.е.
Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 1.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы, поскольку руководители компании «Обувь для всех» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.
Таблица 1.2
Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании «Обувь для всех»
|
№ п/п |
Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Обнаружена недостача товаров на складе | 94 | 41-1 | 158 |
| 2 | Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы | 91-2 | 94 | 158 |
| 3 | Списывается сумма расходов по недостаче на сальдо доходов и расходов | 91-9 | 91-2 | 158 |
В табл. 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 5 мая 2005 г. начальный ликвидационный баланс.
