Курсовая работа: Бухгалтерский баланс
Строка 690 "Итого по разделу V"
Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V:
- 610 "Займы и кредиты";
- 620 "Кредиторская задолженность";
- 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";
- 640 "Доходы будущих периодов";
- 650 "Резервы предстоящих расходов";
- 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Итоговая сумма пассивов организации
Строка 700 "Баланс"
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 700 отражается сумма строк:
- 490 "Итого по разделу III";
- 590 "Итого по разделу IV";
- 690 "Итого по разделу V".
Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
Раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах"
В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.
Строка 910 "Арендованные основные средства"
В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 "В том числе по лизингу".
Обратите внимание: если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект, которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложения являются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть в этом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. На забалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается. Соответственно она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.
Строка 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:
- ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;
- ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);
- неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;
- товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);
- принятые на ответственное хранение по прочим причинам.
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах.
По строке 920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"
В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.
Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.
По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007 [13].
Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.
Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.
Строка 970 "Износ жилищного фонда"
Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"
Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация. Это, в частности:
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.).
Обратите внимание: если организация использует объекты жилищного фонда для извлечения дохода, то такие объекты учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость таких объектов жилого фонда не отражается по строке 970 справочного раздела баланса.
Основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежат амортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческой организацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление износа по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010.
Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.
Строка 990 "Нематериальные активы,
полученные в пользование"
В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.
Дополнительные строки справочного раздела
В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса [15].
2. Практика составления бухгалтерского баланса на примере условной организации ООО "Аляска"
Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н приведены в таблице 1 [14].
Таблица 1
| Актив, пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Остатки по счетам, отражаемым в балансе |
| I. Внеоборотные активы | ||||
| Нематериальные активы (04, 05), | 110 | 12 000 | 11 000 | сч. 04-сч. 05 |
| в том числе: | ||||
| патенты, торговые знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы | 111 | 12 000 | 11 000 | Выборка из сч. 04, 05 |
| организационные расходы | 112 | - | Выборка из сч. 04, 05 | |
| деловая репутация организации | 113 | - | - | То же |
| Основные средства (01, 02, 03), в том числе; | 120 | 80 000 | 90 000 | сч. 01 + сч.03- -сч. 02 |
| земельные участки и объекты природопользования | 121 | - | - | Выборка из сч. 01, сч. 02, сч. 03 |
| здания, машины и оборудование | 122 | 80 000 | 90 000 | То же |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) | 130 | - | 50 000 | сч. 07 + сч. 08 ± ±сч. 16 + + сч. 60 аванс |
| Доходные вложения в материальные ценности (03), | 135 | - | - | сч.03 - сч.02 |
| в том числе: | ||||
| имущество для передачи в лизинг | 136 | - | Выборка из сч. 03, сч. 02 | |
| имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | - | - | То же |
| Долгосрочные финансовые вложения (58, 59), | 340 | 30 000 | 10 000 | сч. 58 - сч. 59 |
| в том числе: | ||||
| Инвестиции в дочерние общества | 141 | - | - | Выборка из сч. 58, 59 |
| Инвестиции в зависимые общества | 142 | - | - | То же |
| Инвестиции в другие организации | 143 | - | - | То же |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | - | - | То же |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | 30 000 | 10 000 | То же |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | |
| Итого по разделу I | 190 | 122 000 | 161 000 | |
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 210 | 30 000 | 120 000 | сч. 10 + сч.11 + + сч. 15 ± сч.16 + + сч. 20 + сч. 21 + сч. 23 + сч. 29 + сч. 97 + сч. 46 + сч. 43 + сч. 41 + сч. 44 + сч. 45 |
| в том числе: | ||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16) | 211 | 15 000 | 60 000 | сч. 10 ± сч. 16 |
| Животные на выращивании и откорме (11) | 212 | сч. 11 | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 46, 44) | 213 | 5000 | 20000 | сч. 20 + сч. 21 + + сч. 23 + сч. 29 + сч. 46 + сч. 44 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41) | 214 | 9000 | 30 000 | сч.43 + сч.41 + сч.16 |
| товары отгруженные (45) | 215 | - | 10 000 | сч. 45 |
| расходы будущих периодов (97) | 216 | 1000 | - | сч. 97 |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 2000 | 8000 | сч. 19 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), | 230 |
Выборка по сроку сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 68 + + сч. 71 + сч. 76 |
||
| в том числе: | ||||
| покупатели и заказчики (62, 76, 63) | 231 | - | - |
сч. 62 + сч. 76 – - сч. 63 |
| векселя к получению (62) | 232 | - | - | сч. 62 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (76) | 233 | - | сч. 76 | |
| авансы выданные (60) | 234 | - | - | сч. 60 аванс |
| прочие дебиторы | 235 | - | - |
сч. 60 + сч. 68 + + сч. 69 + сч. 71 + сч. 76 и др. |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). | 240 | 45 000 | 30 000 | Выборка по сроку сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 63 + сч. 68 + + сч. 71 + сч. 75 + сч. 76 |
| в том числе: | ||||
| покупатели и заказчики (62, 76, 63) | 241 | 45 000 | 30 000 |
сч. 62 + сч. 76 – - сч. 63 |
| векселя к получению (62) | 242 | - | - | сч. 62 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (76) | 243 | - | - | сч. 76 |
| задолженность участников (учредителей) по взносам и уставный капитал (75) | 244 | - | сч. 75-1 | |
| авансы выданные (60) | 245 | - | - | сч. 60 аванс |
| прочие дебиторы | 245 | - | - |
сч. 60 + сч. 68 + + сч. 69 + сч.71 + + сч. 76 и др. |
| Краткосрочные финансовые вложения (58, 59), | 250 | 7000 | 5000 | сч. 58 - сч. 59 |
| в том числе: | ||||
| займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | 251 | - | - |
Выборка из сч. 58 - сч. 59 |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | - | - | сч. 81 |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | 7000 | 5000 | Выборка из сч. 58 - сч. 59 |
| Денежные средства. | 260 | 25 000 | 36 000 |
сч. 50 + сч. 51 + + сч.52 + сч. 55 + + сч. 57 |
| в том числе; | ||||
| касса (50) | 261 | 5000 | 1000 | сч. 50 |
| расчетные счета (51) | 262 | 20 000 | 35 000 | сч. 51 |
| валютные счета (52) | 263 | сч. 52 | ||
| прочие денежные средства (55, 57) | 264 | - | - | сч. 55 + сч. 57 |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - | |
| Итого по разделу II | 290 | 109 000 | 199 000 | |
| Баланс (сумма строк 190 + 290) | 300 | 231 000 | 360 000 | |
| III. Капитал и резервы | ||||
| Уставный капитал (80) | 410 | 100 000 | 100 000 | сч. 80 |
| Добавочный капитал (83) | 420 | 3000 | 3000 | сч. 83 |
| Резервный капитал (82) | 430 | 1000 | 5000 | сч. 82 |
| в том числе: | ||||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 1000 | 5000 | Выборка из сч. 82 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | - | - | То же |
| Фонд социальной сферы (84) | 440 | - | - | сч. 84 |
| Целевое финансирование и поступления (86) | 450 | - | - | сч. 86 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | 25 000 | 25 000 | сч. 84 (по кредиту) |
| Непокрытый убыток прошлых лет (84) | 465 | - | - | сч. 84 (по дебету) |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (34) | 470 | - | 103 000 | сч. 84 (по кредиту) |
| Непокрытый убыток отчетного года (84) | 475 | - | - | сч. 84 (по дебету) |
| Итого по разделу III | 490 | 129 000 | 236 000 | |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты (67) | 510 | - | - | сч. 67 |
| В том числе: | ||||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | - | - | сч. 67 |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | - | - | сч. 67 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - | |
| Итого по разделу IV | 590 | - | - | |
| V. Краткосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты (66) | 610 | - | - | сч, 66 |
| В том числе: | ||||
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | - | - | сч. 66 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | - | - | сч. 66 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 102 000 | 124 000 | сч.60 + сч.62 аванс + сч. 68 + + сч. 69 + + сч. 70 + сч. 76 |
| в том числе: | ||||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 10 000 | 40 000 | сч. 60 + 76 |
| векселя к уплате (60) | 622 | - | - | сч. 60 |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | - | - | сч. 76 |
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | 60 000 | 55 000 | сч. 70 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 625 | 24 000 | 22 000 | сч. 69 |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 8000 | 7000 | сч. 68 |
| авансы полученные (62) | 627 | - | - | сч. 62 аванс |
| прочие кредиторы | 628 | - | - |
сч. 62 + сч. 71 + + сч 76 и др. |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | - | - | сч. 75-2 |
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | - | - | сч. 98 |
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | - | - | сч. 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | ||
| Итого по разделу V | 690 | 102 000 | 124 000 | |
| Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 231 000 | 360 000 |
Заключение
Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.
По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Баланс имеет большое значение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.
По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.
Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.
Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даёт законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчётных периодов.
Список использованной литературы
1. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 304с.
2. Блинова Т.В., Журавлева В.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Форум: Инфра – М, 2004. – 256с.
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). – М.: "Налоги и финансовое право", 2004. - 543с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков. Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768с.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003. - 654с.
7. Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Бухглтерский учет: учебник.– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 672с.
8. Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, 2003. – 464 с.
9. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. М.: Издательский центр "Академия, 2004. – 384с.
10. Налоговый отчет-2005 (от журнала ФНС России "Российский налоговый курьер"). - "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005.
11. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. – 6-е изд., доп. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2005. – 208 с.
12. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия "Учебники феникса". – Ростов н/Д: "Феникс", 2003. – 480с.
13. http://www.kosov.ru
14. http://www.audit-it.ru
15. http://www.rnk.ru
