Контрольная работа: Объекты бухгалтерского учета, их характеристика
Учет с работниками и подотчетными лицами.
Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:
- своевременно затребовать все необходимые документы для начисления
заработной платы;
- правильно выполнить расчеты;
- включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).
В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:
- штатное расписание – это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год);
- расценки и нормы;
- договоры подряда (на выполнение разовых работ);
- другие трудовые договоры (контракт, авторские и пр.);
- приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержания.
Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
- начислено по видам оплат оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70. Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т | |||
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» |
На сумму удерживаемого налога на доходы физических лиц | На сумму заработной платы, начисленной персоналу предприятия за выполненную работу (продукцию, услуги) | Д-т 20 «Основное производство» |
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | На суммы, удерживаемые по исполнительным листам | На сумму заработной платы, начисленной персоналу вспомогательных производств | Д-т 23 «Вспомогательные производства» |
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» |
На суммы депонированной заработной платы | На сумму заработной платы, начисленной административно-управленческому персоналу предприятия | Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» |
К-т 50 «Касса» | На суммы выплаченной заработной платы | Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет | Д-т 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» |
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относят в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордера № 10 и 10/1.
Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.
Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10-1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»,
в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются журнале-ордере № 10/1.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
Налог с доходов физических лиц. Налоговым кодексом РФ, ГЛ. 23, ч. 4, установлен порядок удержания из заработной платы налога с доходов
физических лиц (подоходного налога). В налогооблагаемую базу по налогу с доходов физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-финансовые нужды.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 71, К-т сч. 50 выданы денежные средства под отчет;
Д-т сч. 10, 19, 20, 26 и др., К-т сч. 71 – оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам.
Д-т сч. 41, К-т сч. 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно главе 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам) приобретенным для производственных нужд у организаций, освобожденных от уплаты НДС, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);
Д-т сч. 50, К-т сч. 71 возвращен неиспользованный аванс;
Д-т сч. 71, К-т сч. 50 выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.
Дебет Кредит
С дебета счета 71 в кредит счетов | С кредита счета 71 в дебет счетов | ||
Кт | Дт | ||
50 | Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или на командировочные расходы | Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов | 10 |
50 | Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету | Списание расходов по командировке на общехозяйственные нужды | 26 |
51 | Перечисление подотчетных сумм с расчетного счета | Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с реализацией продукции | 44 |
52 | Получение для командировки валютных средств | Взнос неиспользованных подотчетных сумм | 50 |
55 | Оплата подотчетных сумм чеками | Возмещение долга по подотчетным суммам | 70 |
Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.
С бюджетом и по внебюджетным платежам.
Расчеты предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с необходимостью перечисления налогов и других платежей, обеспечивающих деятельность других элементов финансовой системы государства. Финансовая система РФ включает в себя:
- государственный бюджет,
- внебюджетные фонды,
- государственный кредит,
- фонды страхования,
- финансы предприятий различных форм собственности.
Наполнение государственного бюджета осуществляется с помощью отчислений с предприятий разных сумм в виде налогов, сборов, пошлин, лицензий и других подобных платежей. В бухгалтерском учете расчеты по этим платежам оформляются с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом.
№ | Операции | Кор. счета | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и материальным активам | 19 | 60, 76 |
2 | Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке производственных запасов | 19 | 60, 76 |
3 | Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам | 68 | 19 |
4 | Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным – 19, оплаченным – 68) | 20, 23, 25, 26, 97, 44 | 19, 68 |
5 | Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственными запасами, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд | 29, 86, 91 | 19, 68 |
6 | Списаны суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам, переданным в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации, реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом | 91 | 19, 68 |
7 | Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам | 94 | 19, 68 |
8 | Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам | 98 | 19, 68 |
9 | Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах | 62 | 68 |
10 | Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы) | 68 | 62 |
11 | Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации | 90, 91 | 68, 76 |
12 | Удержан налог на доходы физических лиц из суммы оплаты труда | 70 | 68 |
13 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
14 | Отражены платежи государственной пошлины | 26, 44 | 58 |
15 | Отражены налоги на рекламу, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений | 91 | 68 |
16 | Отражены земельный налог и арендная плата за землю | 08, 20, 23, 26, 44 и др. | 68 |
17 | Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов | 68 | 51, 52 |
Внебюджетные фонды – это фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Они подразделяются на социальные и экономические фонды. К экономическим фондам относят федеральный и местные дорожные фонды, финансирующие содержание, ремонт, реконструкцию и строительство автодорог общего пользования. Расчеты по налогам, формирующим дорожные фонды, в бухгалтерском учете проводятся с применением счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
К социальным внебюджетным фондам причисляются:
- фонд социального страхования (ФСС),
- пенсионный фонд (ПФ),
- фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС),
- государственный фонд занятости населения (ФЗ).
Расчеты с этими фондами в бухгалтерском учете фиксируются на соответствующих субсчетах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
ФСС предназначен для выплаты пособий: по временной нетрудоспособности граждан, по беременности и родам, при рождении ребенка и по уходу за ним до полуторагодичного возраста, пособия на погребение усопших, финансирует расходы по санитарно-курортному обслуживанию работников предприятия и членов их семей, а также другие постоянные и единовременные пособия. Расчеты с фондом проводятся с применением субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».
Пенсионный фонд обеспечивает финансирование выплат трудовых пенсий, компенсационных выплат по уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии, социальных пособий на погребение, а также пополнение финансов учреждений социального обслуживания граждан. Расчеты с фондом осуществляются при помощи субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Фонд обязательного медицинского страхования образован для реализации целевых программ медицинского страхования населения и на охрану материнства и детства. Расчеты с ним производятся с использованием субсчета 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию».
Государственный фонд занятости населения создан для проведения в жизнь специализированных программ обеспечения занятости граждан, обеспечения обучения и повышения квалификации лиц, признанных безработными, а также реализации программ их поддержки. Расчеты с фондом фиксируются на субсчете 69/4 «Расчеты по фонду занятости».
Источниками платежей в социальные фонды являются многочисленные статьи расходов, связанные с капитальными затратами, издержками производства и обращения, целевым финансированием и тому подобное.
Как правило, эти статьи расходов одинаковы для начисления сумм, причитающихся для уплаты платежей. Только пенсионный фонд формируется за счет предприятия и за счет самого работника. Начисление платежей в социальные фонды оформляется следующими проводками:
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/1 – в ФСС;
Д-т 70 К-т 69/2 – в ПФ из заработной платы сотрудника;
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/2 – в ПФ предприятия;
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/3 – в ФОМС;
Д-т 08, 20, 26, 43, 44, 88, 96 К-т 69/4 – в ФЗ.
Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 69 К-т 51 – уплата.
Практическое задание № 1. Укажите экономическое содержание информации, отражаемой по счету № 03.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат, на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондируется со счетами:
по дебету | по кредиту |
08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал |
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Практическое задание № 2. Написать основные проводки по производственным затратам с отражением в Главной книге:
- начисление заработной платы работникам основного производства – 30000 рублей;
- материалы переданы со склада в производство – 56200 руб.;
- начислен износ по основным средствам – 5340 руб.;
- произведены отчисления во внебюджетные фонды – (рассчитать самостоятельно).
№ | Описание хозяйственной операции | Сумма | Проводка | |
Дт | Кт | |||
1 2 3 4 |
Начисление заработной платы работникам основного производства Материалы переданы со склада в производство Начислен износ по основным средствам Произведены отчисления во внебюджетные фонды: Начислено: Подоходный налог Фонд социального страхования 4% Пенсионный фонд 28% ФОМС 0,2% Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 0,2% Перечислено: |
30000 56200 5340 3900 1200 8400 60 60 3900 9720 |
20 20 20 70 20 20 20 20 68 69 |
70 10 02 68 69.1 69.2 69.3 69.11 51 51 |
Литература:
1. В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова Бухгалтерский учет.
2. Т.В.Блинова, В.Н.Журавлев Бухгалтерский учет.
3. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций.
4. Теория бухгалтерского учета под ред. Е.А.Мизиковского.
5. В.Я.Кожинов Бухгалтерский учет.
6. Н.П.Кондраков Бухгалтерский учет. 2002г.
7. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержденное приказом Минфина РФ от 30.10.2000, № 94Н.