Дипломная работа: Особенности бухгалтерского учета и аудита экспортных операций
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (средств).
К3 = (Выручка от реализации) / (Товарно-материальные запасы)
Коэффициент показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период.
К32004= 1452295 / 799032 = 1,8
К32003 = 838998 / 83087 = 10
За 2004 год мы наблюдаем снижение кругооборота материальных запасов (средств) предприятия. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 10 до 1,8 оборота в год.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств.
К4 = (Выручка от реализации) / (Денежные средства (с.260))
Коэффициент показывает скорость оборачиваемости денежный средств.
К42004 = 1452295 / 10035 = 43,625
К42003 = 838998 / 1655 = 161,0727
За 2004 год мы наблюдаем уменьшение скорости оборота денежных средств предприятия. Количество оборотов за 2004 год уменьшилось с 161,07 до 43,6 оборота в год.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
К5 = (Выручка от реализации) / (Средняя за период дебиторская задолженность)
Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.
К52004 = 1452295 / 645589 = 2,2
К52003 = 838998 / 510091 = 1,6
За 2004 год мы наблюдаем уменьшение коммерческого кредита, предоставленного организацией и увеличение кругооборота дебиторской задолженности предприятия. Количество оборотов за 2004 год увеличилась с 1,6 до 2,2 оборота в год.
Срок оборачиваемости дебиторской задолженности.
К6 = (360 дней) / (К5)
Коэффициент показывает средний срок погашения дебиторской задолженности.
К62004 = 360 / 2,2 = 163
К62003 = 360 / 1,6 = 225
За 2004 год мы наблюдаем уменьшение среднего срока погашения дебиторской задолженности предприятия на 62 дня (225-163).
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
К7 = (Выручка от реализации) / (Кредиторская задолженность)
Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организации.
К72004 = 1452295 / 647123 = 2,2
К72003 = 838998 / 5854 = 143
За 2004 год мы наблюдаем значительное снижение скорости оплаты задолженности.
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности.
К8 = (360 дней) / (К7)
Коэффициент показывает средний срок погашения кредиторской задолженности.
К82004 = 360 / 2,2 = 163,6
К82003 = 360 / 143 = 2,5
За 2004 год мы наблюдаем увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности предприятия.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.
К9 = (Выручка от реализации) / (Капитал и резервы (с.290))
Коэффициент показывает скорость оборота собственного капитала.
К92004 = 1452292 / 199 = 7298
К92003 = 838998 / 479 = 1752
За 2004 год мы наблюдаем снижение скорости оборота собственного капитала.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:
· наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
· быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
· медленно реализуемые активы (А3) - запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;
· трудно реализуемые активы (А4) - внеоборотные активы.
Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:
· наиболее срочные обязательства (П1) - к ним относится кредиторская задолженность;
· краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;
· долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;
· постоянные пассивы (П4) - это статьи раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.
Таблица 4.
Анализ ликвидности баланса
| Актив |
На нач. Пер-да |
На кон. пер-да |
Пассив |
На нач. пер-да |
На кон. пер-да |
Плат. излишек (недост.) |
|
| на нач. | на кон. | ||||||
| 1.Наиболее ликвидные активы (А1) | 1655 | 10035 | 1.Наиболее срочные обязательства (П1) | 5863 | 652976 | -4208 | -642941 |
| 2.Быстро реализуемые активы (А2) | 510091 | 781087 | 2. Краткосрочные пассивы (П2) | 589320 | 679709 | -79229 | +101378 |
| 3.Медленно реализуемые активы (А3) | 83087 | 799032 | 3.Долгосрочные пассивы (П3) | 2518 | 295614 | +80569 | +503418 |
| 4.Трудно реализуемые активы (А4) | 3067 | 15306 | 4.Постоянные пассивы (П4) | 199 | 401 | +2868 | +14905 |
| Баланс | 597900 | 1605462 | Баланс | 597900 | 1605462 | п2-п5 | п3-п6 |
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:
А1 ³ П1
А2 ³ П2
А3 ³ П3
А4 £ П4
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.
Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
* текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому промежуток времени (сопоставляем наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами):
ТЛ = (А1+А2)-(П1+П2);
ТЛ = (10035+781087)-(652976+341937)= -203791
* перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными и среднесрочными пассивами):
ПЛ = А3-П3;
ПЛ = 799032-295614 = 503418
Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Из данных таблицы 4 видно, что присутствует платежный недостаток, причем он к концу периода он увеличился. Это означает, что предприятие не в состоянии покрыть свои наиболее срочные обязательства. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (сроки погашения 3-6 месяцев), показывает тенденцию повышения текущей ликвидности в недалеком будущем, что определяется повышением величины быстро реализуемых активов . Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Ситуация с перспективной ликвидностью оптимистична, в таблице мы наблюдаем превышение по обоим группам, т.е. предприятие в состоянии покрыть свои долгосрочные пассивы и заемные средства, продав медленно реализуемые и трудно реализуемые активы
Результаты расчетов по данным предприятия (таблица 4) показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в конце анализируемого периода имеет вид:
{А1< П1; А2 >П2; А3 >П3; А4 > П4}
Исходя из этого, можно охарактеризовать текущую ликвидность баланса как недостаточную. Анализ первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайшее временя предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период недостача увеличилась на 638733тыс.тг. Хотя стоит отметить, что быстро реализуемые активы покрывают краткосрочные пассивы на 101308 тыс. тг., но этого недостаточно для покрытия платежного недостатка по наиболее ликвидным активам. Текущая ликвидность составляет -537355
Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает большой платежный потенциал в 503418.
Проводимый по данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более точным и детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица5). Для оценки платежеспособности предприятия используются 3 относительных показателя ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Исходя из данных баланса на предприятии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения:
Таблица 5
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
| п№ |
Наименование показателя |
Обозначение |
Нормальное ограничение |
На начало периода |
На конец периода |
Из менение |
| 1. | Общий показатель ликвидности | L1 | >1 | 1 | 1 | 0 |
| 2. | Коэффициент абсолютной ликвидности | L2 | >0,2 - 0,25 | 0,003 | 0,01 | +0,007 |
| 3. | Коэффициент критической ликвидности | L3 |
допустимое: 0,7 - 0,8 желательно: >1,5 |
0,86 | 0,79 | -0,07 |
| 4. | Коэффициент текущей ликвидности | L4 | необходимое 1,0 оптим. не менее 2,0 | 0,99 | 1,6 | +0,7 |
Коэффициент абсолютной ликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года только 1% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.
Коэффициент критической ликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погасить 79% краткосрочной задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции , но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочную задолженность на 160%.
Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение.
Перспективная ликвидность, которую показывает неравенство А3>П3, отражает большой платежный потенциал в 503418 тыс. тг., из чего следует, что предприятию выгоднее использовать долгосрочный кредит банка, по которым, как правило, более низкие проценты за вознаграждение.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ASTARTA»
2.1 Учет товаров приобретенных для реализации, предназначенных на экспорт
В настоящее время организации интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете).
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера.
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
На рассматриваемом предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа «1 С Бухгалтерия 7.7», новая версия, которая адаптирована к налоговому учету, с введенными изменениями и дополнениями к плану счетов и стандартам бухгалтерского учета.
Товарно- материальные запасы на предприятии –это активы в виде:
1. материалов используемых для функционирования офиса; (сч 206)
2. топлива (сч 203) и запасных частей (сч.205)для транспорта;
3. материалов используемых для реализации товара. (пломбы для
опечатывания вагонов, препараты для фумигации зерна и т.д.) (сч. 206)
4. товаров предназначенных для продажи.(сч. 222)
В этом разделе подробнее рассмотрим учет товаров приобретенных для реализации.
С поставщиками зерна заключается договор о купле продаже зерна. На основании зерновых расписок на элеваторе зерно переоформляется с поставщика на покупателя и заключается договор о дальнейшем хранении зерна( при необходимости).
Зерновая расписка (Складское свидетельство) выдается на элеваторах поставщику зерна, первоначально – это крестьянские хозяйства (КХ), где указаны на первой странице: серия, номер и дата выдачи складского свидетельства; наименование КХ и все его реквизиты; данные о зерне (влажность, примеси, клейковина, зараженность, стекловидность, натура) срок хранения; оплата за хранение до определенной даты; подписи директора и главного бухгалтера элеватора. На обратной стороне зерновой расписки отражено движения этого количества зерна от продавца до покупателя, где делаются следующие записи продавца и покупателя.
