Дипломная работа: Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"
Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале-ордере №7 записью:
Дебет счетов 10 «Материалы»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Когда под ожидаемое поступление материалов организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере №2 на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60/2 Кредит счета 51
После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками:
Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам»
Кредит 60/2 «Расчеты по выданным авансам».
Оставшаяся сумма обязательно погашается в обычном порядке.
Претензии, предъявленные поставщиками при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиками до даты разрешения спора и отражаются в учете записью:
Дебет сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по предензиям»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.
По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материалов, включая расходы по продаже. По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности.
Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: балансовая стоимость проданных или списанных материалов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов, включаются в операционные доходы, согласно требованию пункта 7 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
При этом делается проводка:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «прочие доходы» (отражается доход от продажи материалов).
Налог на прибыль рассчитывается путем исключения из выручки налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж. При этом делается такая проводка:
Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС по реализованным материалам)
Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» (начислен налог с продаж).
При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:
На сумму передачи запасов по балансовой стоимости –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы»;
На сумму НДС –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно –
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи. Списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.
3.1 Использование материалов
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится методом средней себестоимости материалов, в соответствии с п.3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденным Президентом Компании.
По мере передачи в эксплуатацию со склада предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды, их стоимость единовременно списывается на затраты. В целях контроля за сохранностью обеспечен забалансовый учет по местам использования предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды. Списание инструмента, инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей с забалансового учета осуществляется по мере выхода из строя, поломки и физического износа.
Основным направлением расходования материалов является их передача в производство. При организации налогового учета материальных расходов вообще и расхода материалов в частности следует иметь в виду, что часть таких расходов относится к прямым, а часть - к косвенным.
К прямым расходам относятся:
материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных отдельными статьями НК РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.
В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ (с учетом распределения прямых расходов).
Перечисленные нормы имеют значение при оприходовании материально - производственных запасов. Если оценка материалов при их принятии к учету была произведена правильно, то они списываются на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по учетным ценам.
Так, в течение сентября месяца списаны материалы:
в основное производство - на сумму 200 тыс. руб.;
во вспомогательные производства - на сумму 20 тыс. руб.;
списаны материалы для производственных нужд (цеховые расходы) - на сумму 3 тыс. руб.;
списаны материалы для управленческих нужд - на сумму 5 тыс. руб.;
переданы инструменты в основное производство - на сумму 10 тыс. руб.;
переданы в производство комплектующие изделия - на сумму 12 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были оформлены проводки:
дебет счета 20 кредит счета 10 - 40 тыс. руб.;
дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 10 - 20 тыс. руб.;
дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 10 - 3 тыс. руб.;
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 10 - 5 тыс. руб.;
дебет счета 20 кредит счета 10 - 10 тыс. руб.;
дебет счета 20 кредит счета 10 - 12 тыс. руб.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
В том случае, если наличие таких остатков является систематическим, целесообразно разработать форму вспомогательной бухгалтерской справки, в которую включать данные о суммах стоимости таких остатков. Количество и стоимость остатков может определяться как непосредственно посредством пересчета, так и посредством разработки и утверждения нормативов переходящих остатков. В последнем случае целесообразно проводить периодические проверки фактического наличия остатков материалов с целью уточнения нормативов.
Например: в организации утверждены нормативы переходящих остатков материалов на рабочих местах:
рабочее место N 1 - 5 процентов;
рабочее место N 2 - 7 процентов.
В течение сентября месяца передано материалов в производство:
на рабочее место N 1 - на сумму 8 тыс. руб.;
на рабочее место N 2 - на сумму 10 тыс. руб.
В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу эти расходы вносятся со знаком "-" - увеличивают налоговую базу.
Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно - материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Разумеется, в том случае, если технология производства предполагает образование возвратных отходов (но не технологических потерь), необходимо использование соответствующего первичного учетного документа - бухгалтерской справки. При этом подход к определению количества и стоимости возвратных материалов может быть тот же, что и к определению неиспользованных остатков материалов. Разница состоит в том, что возвратные материалы могут оцениваться двумя способами - в зависимости от направлений дальнейшего использования.
Например, при осуществлении деятельности образуются возвратные материалы в следующих размерах (используются также данные предыдущего примера):
На рабочем месте N 1 - 0,5 процента от стоимости использованных материалов - по пониженной цене исходного ресурса и 1,5 процента - по рыночной стоимости.
Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 7600 руб.
На рабочем месте N 2 - 1 процент от стоимости использованных материалов по рыночной стоимости.
Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 9300 руб.
К материальным расходам относятся и некоторые виды потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Для учета таких расходов необходима отдельная бухгалтерская справка. Так как акты о списании оформляются, как правило, на рабочем месте N 4, то и справка, по нашему мнению, должна оформляться там же.
При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов в сумме 1 тыс. руб. Общая стоимость материалов данной группы 100 тыс. руб., норма естественной убыли - 0,7 тыс. руб. Сумма недостачи в сумме, превышающей норму естественной убыли, отнесена на виновных лиц.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10 - 1000 руб.;
дебет счета 20 кредит счета 94 - 700 руб.;
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - 300 руб.
В отличие от недостач и порчи материально - производственных запасов, сумма технологических потерь не может быть отнесена на расчеты с виновными лицами или организациями.
При организации налогового учета материальных расходов учитывается, что НК РФ допускает использование следующих методов оценки сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Выбранный метод закреплен в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.
5. Прочие расходы.
Материалы могут использоваться при осуществлении практически всех видов прочих расходов. Общие принципы налогового учета при этом являются схожими. Поэтому в качестве примеров приведем варианты отражения в налоговом учете наиболее распространенных видов прочих расходов.
Так, в сентябре месяце отпущены материалы:
на пожарную безопасность - на сумму 2 тыс. руб.
охрану - на сумму 3 тыс. руб.
на обеспечение нормальных условий труда - 10 тыс. руб.;
на технику безопасности - на сумму 12 тыс. руб.;
на содержание здравпунктов - 8 тыс. руб.
Также распространенным видом прочих расходов является списание в установленных случаях недостач материально - производственных запасов, выявленных при инвентаризациях и проверках. Подчеркнем, что для того чтобы суммы недостач могли быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Так, при проведении инвентаризации, выявлена недостача на складе N 1 основных материалов на сумму 10 тыс. руб., вспомогательных материалов - на сумму 3 тыс. руб.; на складе N 2 - основных материалов - на сумму 5 тыс. руб.; топлива - на сумму 15 тыс. руб. В соответствии со справкой отделения внутренних дел по недостаче на складе N 1 возбуждено уголовное дело в отношении посторонних лиц, совершивших кражу со взломом. Справкой подтверждено отсутствие вины работников организации, и в связи с отсутствием виновных уголовное дело прекращено.
